BIC - основа d; оподаткування - необов’язковий режим, що застосовується до операцій, пов’язаних з патентами та
Дохід, що оподатковується згідно із статтею 238 Загального податкового кодексу (CGI), дорівнює чистому доходу від продажу, концесії або субконцесії нематеріальних активів, які підпадають під режим, який був предметом опціону (BOI-BIC -BASE-110-10 у II § 10 - 260) після застосування звіту про оподаткування зниженою ставкою податку (IB § 180 - 320).
А. Визначення чистого доходу від цесії, концесії або субконцесії
Відповідно до положень 1 II статті 238 CGI, чистий результат цесії, концесії або субконцесії визначається різницею між:
- доходи, отримані протягом року від прийнятних нематеріальних активів;
- а також витрати на дослідження та розробки (НДДКР), які безпосередньо пов'язані з цими активами і здійснюються, прямо чи опосередковано компанією.
Залежно від варіантів, сформульованих компанією (BOI-BIC-BASE-110-20 в IB-3 § 90 та 100), визначений таким чином чистий результат може бути розрахований окремо для кожного активу або шляхом агрегування активів, що вносять виробництво ідентифікованого товару чи послуги або сімейства товарів або послуг (CGI, ст. 238, IV).
1. Дохід, що входить до складу чистого результату
Дохід, який слід враховувати для визначення чистого результату вибуття, застосовуючи положення статті 238 ІГК, відповідає ціні, придбаній протягом фінансового року у значенні статті 38 КГІ.
Ціна трансферу - це вартість винагороди, отриманої передавачем. Це, в залежності від обставин, відповідає сумі, фактично придбаній продавцю у разі продажу, реальній вартості товарів, отриманих у разі обміну, або реальній вартості цінних паперів, отриманих як винагорода у разі внеску.
Для отримання детальної інформації зверніться до BOI-BIC-PVMV-10-20-10.
Для визначення чистого результату концесії або субконцесії дохід, що враховується, складається з контрактних роялті, придбаних протягом фінансового року.
Що стосується конкретного випадку контрактів, що охоплюють сукупність елементів, деякі з яких є лише нематеріальними активами, які підпадають під режим, передбачений статтею 238 КГІ, необхідно застосовувати викладені принципи до III-B § 340 та 350 BOI-BIC-BASE-110-10.
2. Витрати, що входять до складу чистого результату
Для визначення чистого результату враховуються витрати, які одночасно відповідають наступним характеристикам:
- представити характер витрат на НДДКР;
- бути безпосередньо пов’язаними зі створенням, придбанням та розвитком придатних нематеріальних активів;
і
- здійснюватись безпосередньо або опосередковано компанією.
Витрати, відраховані таким чином із доходу, зазначеного в I-A-1 § 30-50, залишаються підлягають вирахуванню для визначення оподатковуваного результату за загальноправовою ставкою за умови дотримання загальних умов для вирахування витрат, передбачених 1 статті 39 КГІ.
Для отримання детальної інформації зверніться до BOI-BIC-CHG-10.
в. Витрати, що представляють характер витрат на НДДКР
Витрати, що мають характер витрат на НДДКР, тобто ті, що є результатом безпосередньо від науково-дослідної діяльності, як визначено у BOI-BIC-RICI-10-10, враховуються для визначення чистого результату. -10-20.
Це зокрема:
- витрати на науково-дослідний персонал;
- Витрати на аутсорсинг НДДКР;
- витрати на сировину та матеріали, спожиті для потреб НДДКР;
- витрати на придбання технічних установок, промислового обладнання та інструментів, що спрямовуються безпосередньо на виконання НДДКР;
- витрати на створення або придбання нематеріальних активів, що користуються режимом, передбаченим статтею 238 КГІ;
- концесійні винагороди за активи, згадані в попередньому абзаці, що сплачуються субпідрядною компанією, яка користується режимом, передбаченим статтею 238 CGI, в контексті субконцесії;
- витрати на отримання та підтримання прав власності на промислову власність, зазначені в BOI-BIC-CHAMP-110-10 у II § 10 до 110.
Однак це не так, наприклад:
- витрати на землю та будівлі;
- витрати та збори, що стосуються позик;
- витрати на захист прав промислової власності;
- витрати на стандартизацію, що стосуються продукції компанії;
- витрати на технологічний годинник, понесені під час виконання науково-дослідних робіт;
- витрати на вибуття нематеріальних активів, що підпадають під режим, передбачений статтею 238 КГІ.
Вказується, що застосування положень статті 238 CGI не виключає переваг тих, що передбачені у статті 244 quater B CGI щодо податкового кредиту на дослідження.
Таким чином, витрати на НДДКР, що враховуються для визначення чистого результату, зазначеного в IA § 10, можуть бути використані на основі податкового кредиту на дослідження, коли вони відповідають допустимим витратам, переліченим у II статті 244 ч. В CGI.
Для отримання детальної інформації зверніться до BOI-BIC-RICI-10-10-20.
b. Витрати, безпосередньо пов'язані зі створенням, придбанням та розробкою придатних нематеріальних активів
Витрати на НДДКР, що використовуватимуться для розрахунку чистого результату, - це ті, що мають прямий зв’язок із створенням, придбанням та розвитком нематеріальних активів, які відповідають плану, щодо якого здійснюється опціон.
Отже, витрати, пов'язані з невдалими науково-дослідними проектами, не беруться до уваги.
Витрати розподіляються за активом або групою активів відповідно до їх фактичного використання.
Прийнято, що компанія розподіляє витрати відповідно до відповідного ключа розподілу, який вона повинна буде обґрунтувати. Наприклад, витрати на науково-дослідний персонал можуть пропорційно змінюватися з часом, витраченим на розробку активу або групи активів.
Витрати, понесені в результаті використання комп'ютерних серверів, можуть, наприклад, бути розподілені пропорційно ємності зберігання даних або обчислювальній потужності, яка використовується для розвитку активу або групи активів.
Коли ці витрати стосуються декількох активів або груп активів, компанія розподіляє їх пропорційно доданій вартості, яку вони надають кожному активу або групі активів, або, за замовчуванням, пропорційно доходу, що генерується кожним активом або групою активів (CGI, ст. 238, IV).
Вказується, що така ситуація не повинна призводити до загального фіксованого розподілу всіх витрат компанії на НДДКР.
проти Витрати, понесені компанією прямо чи опосередковано
Витрати на НДДКР, що підлягають вирахуванню з чистого прибутку, це витрати, понесені безпосередньо компанією або передані підрядникам пов’язаним або непов’язаним суб’єктам господарювання у значенні 12 статті 39 КГІ.
Витрати, які слід враховувати, це витрати, понесені компанією протягом фінансового року.
Відповідні витрати (I-A-2-c § 120) в принципі повністю вираховуються з відповідного доходу від промислової власності за фінансовий рік, протягом якого вони понесені, за умови, у певних ситуаціях, витрат, здійснених за попередні роки (I-A-2-c § 140). Сума, яка підлягає вирахуванню, відповідає, залежно від обставин, вирахуваному збору або капіталізованим витратам за рік.
Однак, коли витрати капіталізуються, приймається, що компанія може, за бажанням, розподілити їх відрахування за тією ж ставкою, що і амортизація відповідних активів.
Для цих витрат сума, яку слід відняти, відповідає надбавці до амортизації за рік. Асигнування, які слід взяти до уваги, - це податкові асигнування у значенні 2 ° 1 статті 39 КГІ, статті 39 А КГІ та статті 39 Б КГІ, включаючи, де це застосовно, застосовану амортизацію, призначені для відновлення субсидій на обладнання відповідно до статті 42 CGI та виняткових амортизаційних відрахувань, що застосовуються, коли компанія вирішила негайно вирахувати витрати, понесені на науково-технічні дослідження або проектування програмного забезпечення за результатами фінансового року під час якого вони були викриті в застосуванні статті 236 ЗГІ.
У зв'язку з цим вказується, що опціон є загальним і безповоротним за курсом кожного активу (де це доречно, кожна група активів, що відповідає товару або послузі або сімейству товарів), до якого застосовується режим, визначений у статті 238 CGI.
Він вільно сформульований на підтримку декларації про результати, підписаної на перший фінансовий рік, до якого він застосовується. З цього випливає, що для визначення чистого результату:
- компанія вже не має можливості, після здійснення опціону, перейти до негайного вирахування капіталізованих витрат на НДДКР за їх фактичну суму.
Отже, вибір методів вирахування витрат на НДДКР є результатом управлінського рішення компанії, яке є для неї обов'язковим.
Для першого фінансового року, в якому дохід отримується від відповідного активу або групи активів, не лише витрати на НДДКР за фінансовий рік, але й ті, що були раніше понесені протягом фінансових років, що починаються з року, щодо якого передбачений варіант на цей актив або група активів була здійснена.
Примітка: Подальше прикріплення активу до одного (або декількох) товарів або до одного (або більше) сімейства товарів не впливає на розрахунок чистого прибутку за рік.
Приклад 1: Компанія A, створена у Франції, розпочала програму досліджень та розробок протягом фінансового року N. Протягом року N + 2 ця дослідницька програма призводить до подання патенту X компанією A, яка обирає режим, передбачений статтею 238 CGI на той самий рік.
Перший дохід, отриманий патентом X, визнається за рік N + 3.