BNC - Галузеві режими - Прибуток від літературної, наукової чи художньої продукції

Відповідно до положень I статті 100 bis Загального податкового кодексу (CGI), оподатковуваний прибуток від літературної, наукової чи художньої продукції, а також прибуток від занять спортом може на прохання платників податків, що підлягають контролю декларування, визначається шляхом віднімання середнього доходу за податковий рік та двох попередніх років середніх витрат за ці самі роки.

літературної

Платники податків можуть також вимагати врахування середнього доходу та витрат за податковий рік та чотири попередні роки (CGI, стаття 100 біс, II).

Отже, платники податків мають право вибору, в рамках податкового режиму, визначеного в статті 100 біс ІГК, між двома методами визначення їх середнього прибутку: протягом трьох років або більше п’яти років.

Ці положення відступають від положень статті 93 CGI, згідно з якою база, яку потрібно зберегти, становить перевищення загального доходу податкового року над витратами, необхідними для здійснення професії за цей рік.

Метод оподаткування, передбачений статтею 100 біс CGI, є необов’язковим.

А. Літературна, наукова чи художня продукція

З самих положень статті 100 біс CGI випливає, що її положення застосовуються виключно до прибутку, який отримують платники податків від власного літературного, наукового чи художнього виробництва. Отже, спадкоємці та спадкоємці не можуть вимагати застосування цього режиму спеціального визначення пільг.

B. Дохід від занять спортом

Цей показник стосується спортсменів, які отримують оподатковуваний дохід від занять спортом у категорії некомерційних прибутків, не роблячи жодної різниці між любителями та професіоналами.

Положення статті 100 bis CGI застосовуються лише до доходів, безпосередньо отриманих від занять спортом, за винятком інших доходів, отриманих цими платниками податків, зокрема в рамках рекламних або спонсорських контрактів. Які, як загальне правило, становлять промисловий і комерційний прибуток.

Звичайно, інші доходи, які можуть мати ці платники податків, визначаються відповідно до норм загального права, що застосовуються до них.

C. Загальна точність

Цей метод оподаткування застосовується виключно до платників податків, на яких поширюється режим контрольованого декларування.

Режим, визначений у статті 100 біс ІГК, залишається факультативним режимом.

А. Вправа варіанту

Платники податків, які бажають перейти до режиму, визначеного у статті 100 bis CGI, повинні подати письмовий запит під час подання декларації про прибуток.

Вибір контрольного періоду повинен бути чітко сформульований у запиті. Крім того, зацікавлені сторони повинні вказати службам різні елементи розрахунку їх середнього прибутку (надходження та витрати за два-чотири попередні роки).

Опціон також може бути застосований за тих самих умов та за умови позовної давності за процедурою реорганізації або шляхом спірної скарги (див. RM De Villiers, № 14365, JO, AN від 15 серпня 1994 р., С. 4150).

Б. Відкликання опціону

- можливість цього податкового режиму може бути явно скасована;

- оподаткування за цим спеціальним режимом продовжує надавати свої наслідки для прибутку, отриманого протягом років, охоплених опціоном.

1. Умови відкликання опціону

На практиці платники податків, які хочуть скасувати свій вибір режиму, визначеного у статті 100 біс ІГК, повинні подати письмовий запит під час подання декларації про прибуток за рік, щодо якого вони бажають, щоб цей метод "переставав застосовуватися".

Примітка: Запит на відкликання може стосуватися лише варіанту режиму оцінки статті 100 bis CGI, а не вибору контрольного періоду. Дійсно, положення абзацу 2-го II статті 100 біс CGI передбачають, що платники податків не можуть повернутися до вибору цього періоду.

2. Ефекти відкликання

Поточний прибуток, отриманий з року відкликання, повністю оподатковується за умовами загального права за рік збору.

Протягом двох (або чотирьох) років після скасування опціону метод оцінки відповідно до середнього прибутку продовжує виробляти свої наслідки для оподаткування ще не оподаткованої частини прибутку, отриманого протягом років. . Очевидно, що для розрахунку середнього прибутку протягом цього періоду згасання наслідків опціону надходження та витрати років після відкликання зберігаються за нульовим значенням (див. Приклад нижче).

Наприкінці цього перехідного періоду і до тих пір, поки платник податків знову не обирає режим статті 100 bis ЗГІ, прибуток, що оподатковується щороку за умовами загального права, відповідає прибутку, реалізованому за той самий рік.

BNC з варіантом 100 біс (3 роки)

Середнє надходження за роки від n-2 до n, за винятком (1)

Середні витрати за роки від n-2 до n, за винятком (1)

Норми загального права

Відкликання в році N

(1) Для визначення середнього доходу та витрат слід використовувати 0 євро для кожного з наступних років після скасування опціону.

Приклади: дохід, врахований при застосуванні статті 100 bis CGI до року n: 833 333 євро = (1 600 000 євро + 900 000 євро + 0 євро) x 1/3

дохід, врахований при застосуванні статті 100 bis CGI до року n + 1: 300 000 євро = (900 000 євро + 0 євро + 0 євро) x 1/3

Коли платник податку обирає метод оцінки свого прибутку згідно зі статтею 100 біс CGI, його дохід повинен бути негайно встановлений на основі середнього рівня надходжень і витрат за останні три (або п'ять) років, навіть якщо дохід і витрати перших двох (або чотирьох) цих років вже використовувались для встановлення оподаткування двох (або чотирьох) відповідних років, або якщо до року опціону платник податку не обкладався податком на прибуток щодо некомерційного доходу, отриманого від літературної, наукової чи художньої діяльності або від занять спортом.

В останньому випадку оподатковуваний прибуток року опціону (рік N) дорівнює середньому доходу та витрат року опціону та двох (або чотирьох) попередніх років, які, звичайно, утримуються за нуль сума.

На наступний рік (рік N + 1) база оподаткування визначається на основі доходів і витрат за рік N + 1 та рік N та нульового доходу за рік N - 1 (або роки N - 1, N - 2 і N - 3).

Звичайно, оподатковуваний прибуток за рік N + 2 визначається на основі доходів та витрат за згаданий рік та попередні роки (N + 1 та N або N + 1, N, N - 1 та N - 2).

Методи врахування та визначення доходу відповідно до різних податкових режимів або визначення витрат ідентичні методам, що використовуються для обчислення оподатковуваного прибутку в категорії некомерційних прибутків (пор. BOI-BNC-BASE-20 та BOI-BNC- БАЗА-40) або заробітна плата (див. Вище BOI-BNC-SECT-20-10-20, стосовно авторів інтелектуальних творів).

Приклад:

- Розглянемо письменника, чий прибуток від авторських прав (чиста сума) такий:

Якщо він обрав режим статті 100 bis CGI з року N-4, база оподаткування для року N визначається наступним чином:

Трирічний варіант:

[рік N-2 (€ 90 000)] + [рік N-1 (€ 150 000)] + [рік N (€ 300 000)]: 3 = € 540 000: 3 = € 180 000

П’ятирічний варіант:

[N - 4 (0)] + [N - 3 (30000 €)] + [N - 2 (90 000 €)] + (N - 1 (150 000 €)] + [N (300000 €)]: 5 = 570 00 €: 5 = 114 000 €

Див. Також приклад у III-B-2 § 150.

Постановами, винесеними щодо застосування колишньої статті 163 ЗГІ, Державна рада визнала можливість застосування спеціального режиму оподаткування виняткових доходів, передбаченого цією статтею, у разі отримання такого доходу платником податку, прибуток якого визначається в застосуванні положень статті 100 біс CGI (CE № 58687 від 11 липня 1988 р. та № 58687 від 21 грудня 1990 р. Boudon (Alphonse Boudard) та № 67231 від 31 липня 1992 р., Decoin).

Поєднання режимів статей 163-0 A CGI та 100 bis CGI також слід розглядати як можливе.

Слід нагадати, що дохід, отриманий платником податку під час звичайної професійної діяльності, не може розглядатися, як би він не мав значення, як винятковий характер у значенні статті 163-0 А КГІ. Вищезазначені рішення Державної ради, якими було вирішено, що присвоєння літературної премії письменнику може надати характер виняткового доходу правам автора, вилученим із продажу твору-переможця, слід тлумачити суворо.

Відповідно до положень статті 163-0 A CGI, коли протягом даного року (N) платник податку отримував дохід, який за своєю природою, швидше за все, не збиратиметься щорічно, і що сума цього виняткового доходу перевищує середнє значення чистого доходу, згідно з яким цей платник податку підлягав оподаткуванню податком на прибуток протягом трьох попередніх років (N-1, N-2 та N-3), зацікавлена ​​сторона може вимагати, щоб відповідний податок обчислювався додаванням чверть чистого виняткового доходу до його загального чистого оподатковуваного доходу та множенням на чотири додаткового внеску, отриманого таким чином.

Перш ніж розглядати питання комбінованого застосування положень статей 100 біг CGI та 163-0 A CGI, бажано, переконавшись у існуванні доходу, який за своєю природою має винятковий характер, перевірити, чи сума цього доходу після "згладжування", що випливає зі статті 100 біг CGI, перевищує середнє значення прибутків років N-1, N-2 та N-3, обчислене відповідно до цієї статті.

Для кількісної оцінки суми виняткового доходу за рік N після згладжування необхідно визначити загальний чистий некомерційний прибуток за згаданий рік, що випливає із застосування статті 100 біс CGI.

Як такий, залежно від варіанту, який застосовується для застосування статті 100 біс CGI, одна третина або п’ята частина некомерційного прибутку, отриманого за роки N (включаючи винятковий дохід), і, залежно від випадків, N- 1 і N-2 або N-1, N-2, N-3 і N-4.

Потім та сама операція виконується, виключаючи із розрахунку середньої (N, N-1 і N-2 або N, N-1, N-2, N-3 та N-4) суми виняткового доходу.

Різниця між двома термінами вважається "згладженим" винятковим доходом. Якщо цей дохід перевищує контрольний середній показник за роки N-1, N-2 та N-3, визначений у статті 163-0 A CGI, платник податків може отримати вигоду від застосування системи коефіцієнтів, передбаченої цією статтею.

Потім застосовується система коефіцієнта виняткового доходу, визначеного таким чином.

Протягом наступних років стаття 100 біс CGI, як правило, застосовується до всіх доходів, отриманих платником податку, включаючи виняткові доходи.