Бухгалтерський облік РФ, юридична, фінансова інформація; повторно для професії бухгалтера
10 (BOFiP-IR-BASE-20-30-20-30-§ 10-12/02/2015)
Коли фактично розлучені подружжя оподатковуються окремо, кожен з подружжя повинен розглядатися як одна особа, відповідальна за дітей, яких він головним чином відповідає за утримання (CGI, ст. 194).
У цій ситуації дитина вважається відповідальністю батьків, з якими вона проживає, доки не буде доведено протилежне.
Батьки, які головним чином не беруть на утримання дитини, не можуть вважати дитину утриманцем. Але аліменти, які він сплачує на утримання дитини, вираховуються з його оподатковуваного доходу.
З іншого боку, ніякі відрахування неможливі за виплати за дитину, догляд за якою розподіляється між батьками, і яка, отже, дає право на сімейну часткову перевагу кожному з двох батьків (CGI, ст. 80 септі).
20 (BOFiP-IR-BASE-20-30-20-30-§ 20-12/02/2015)
Ці правила поширюються на фактично розлучених батьків, яким призначено окремо незалежно від їх сімейного стану (одруженого, цивільного союзу чи спільного проживання).
30 (BOFiP-IR-BASE-20-30-20-30-§ 30-12/02/2015)
RES № 2005/16 (FP) від 09.09.2005: Одноразові аліменти, які виплачують дитині батьки, що проживають поміж ними
Питання: Яка сума франшизи, яка підлягає відрахуванню, виплачується природній дитині у повному віці спільно проживаючими батьками? ?
Відповідь:
Платники податків, які утримують аліменти на свою повнолітню дитину, повинні надати докази, з одного боку, стану потреби цієї дитини, а з іншого боку, фактичної сплати аліментів у межах законодавчого обмеження, передбаченого 2 ° II ІІ ст. статтею 156 КГІ та статтею 196 Б КГІ .
Коли повнолітна дитина живе протягом усього календарного року під дахом своїх батьків, прийнято, як практичне правило, що останні можуть, у межах вищезазначеного обмеження, вирахувати із свого оподатковуваного доходу за житло та харчування, не вимагаючи будь-яке обґрунтування, сума, що дорівнює одноразовій оцінці виплат у натуральній формі, що зберігаються у питаннях соціального забезпечення.
Цей стандартний відрахування оцінюється на дитину. Отже, сімейний стан батьків дорослої дитини не повинен призводити до подвійного відрахування, оскільки витрати на проживання та одяг зазвичай несе домогосподарство. З іншого боку, партнери, що проживають разом, можуть відняти половину цієї одноразової оцінки.
Інші витрати або платежі враховуються за їх фактичною та обґрунтованою сумою.
У будь-якому випадку загальна сума виплат, що надаються в натурі, що оцінюються за єдиною ставкою, а також фактичні та обґрунтовані витрати зберігаються в межах законодавчої межі.
Примітка: Поняття природної дитини більше не існує в Цивільному кодексі. З фіскальної точки зору вони асимілюються до дітей, батьки яких фактично розлучені.
А. Аліменти, що виплачуються на утримання неповнолітніх дітей, за які платник податку не бере плату за утримання виключно або основним принципом
40 (BOFiP-IR-BASE-20-30-20-30-§ 40-12/02/2015)
Передбачені ситуації виникають у разі:
- припинення PACS;
- відокремлення тіл;
- законне розлучення або розлучення, коли подружжю надано дозвіл на окреме проживання.
Зверніться до BOI-IR-LIQ-10-10-10-10 до I-C-2-c-2 ° § 170 та I-C-3 § 200 щодо розподілу збільшення сімейного коефіцієнта у разі чергування місця проживання.
1. Попередні деталі
в. Виплати на утримання, виплачені у році, в якому відбулося розлучення чи розлучення
50 (BOFiP-IR-BASE-20-30-20-30-§ 50-12/02/2015)
Платник податку може вирахувати зі свого оподатковуваного доходу аліменти, які він сплатив подружжю за утримання, та аліменти на дітей, які перебувають під його піклуванням, з року, коли було прийнято рішення суду.
b. Пенсії, визначені у всьому світі для утримання кількох дітей
60 (BOFiP-IR-BASE-20-30-20-30-§ 60-12/02/2015)
У разі, якщо розмір пенсії, виплачуваної на утримання кількох дітей, був би визначений судом у всьому світі, слід прийняти, як практичне правило, розподіл пенсій може здійснюватися рівними порціями (Р. М. Бонхом, n ° 16702, JO AN від 29 березня 1975 р., с. 1135).
проти Витрати, понесені внаслідок здійснення права відвідування
70 (BOFiP-IR-BASE-20-30-20-30-§ 70-12/02/2015)
Витрати у справі, понесені платником податку, якому рішення про розлучення з ліжком або розлучення не довірило основне або виключне утримання своєї дитини, не підлягають франшизі (CE, рішення від 7 грудня 1959 р., № 44401; CE, рішення від 25 травня 1960 р., N ° 44964; Рішення від 1 жовтня 1980 р., N ° 17963).
Ці витрати, відомі лише їх автору, складають приватні витрати і тому не підлягають вирахуванню з оподатковуваного доходу (Р. М. Чоссі, № 22963, JO AN. Від 2 травня 1995 р., Стор. 2292).
Так само суми, які розлучений чоловік, який отримав первинне піклування над своїми дітьми, виплачують своїй колишній дружині за утримання дітей протягом періодів, протягом яких останні мають право їх отримувати, не підлягають відрахуванню.
Розлучений платник податку, який сплачує аліменти, проіндексовані до мінімальної заробітної плати за утримання свого неповнолітнього сина, не має права відраховувати, крім того, витрати на відпустку та приватні уроки, які він стихійно бере на себе (ЄС, рішення від 14 жовтня 1983 р., No 40013 ).
2. Правовий та фіскальний режим сплати аліментів
в. Цивільний режим
80 (BOFiP-IR-BASE-20-30-20-30-§ 80-12/02/2015)
У разі розлучення між батьками внесок у утримання та виховання дітей набуває форми аліментів, сплачених, в залежності від конкретного випадку, одним із батьків іншому або особі, якій дитина має доручено (цивільний кодекс, ст. 373-2-2).
Форми та гарантії призначення пенсії встановлюються рішенням або домовленістю подружжя, затвердженою суддею.
У зв'язку з цим нагадується, що згідно зі статтею 208 Цивільного кодексу суддя може, навіть за посадою та залежно від обставин справи, застосувати змінне положення до надбавки на утримання, дозволене чинним законодавством.
У разі законного розірвання шлюбу або розлучення, в рамках тимчасових заходів, якщо є неповнолітні діти, суддя встановлює внесок, який сплачується за їх утримання та навчання батьком, у якого діти зазвичай не проживають або який не здійснює фізичних вправ батьківський авторитет.
90 (BOFiP-IR-BASE-20-30-20-30-§ 90-12/02/2015)
Коли узгоджується майно боржника, аліменти можуть бути замінені, повністю або частково, на умовах та гарантіях, передбачених гомологізованою угодою або суддею, шляхом виплати грошової суми між руки акредитованого органу, відповідального за надання дитині взамін індексованої пенсії, залишення товарів в узуфрукті або розподіл товарів, що приносять дохід (цивільний кодекс, ст. 373-2-3).
Якщо створений таким чином капітал стає недостатнім для покриття потреб дітей, може бути запропоновано виділення додаткової форми у вигляді аліментів (цивільний кодекс, ст. 373-2-4).
100 (BOFiP-IR-BASE-20-30-20-30-§ 100-12/02/2015)
Батьки, які головним чином відповідають за догляд за дорослими дітьми, які не можуть забезпечити власні потреби, можуть попросити другого з батьків сплатити йому внесок на їх утримання та освіту (Цивільний кодекс, статті 373-2-5).
Наслідки законної розлуки щодо внеску в утримання та виховання дітей дотримуються тих самих правил, що і наслідки розлучення (Цивільний кодекс, ст. 304).
b. Податковий режим
110 (BOFiP-IR-BASE-20-30-20-30-§ 110-12/02/2015)
Аліменти та подібні виплати дозволяються як вирахування з доходу боржника за умов та лімітів, встановлених 2 ° II статті 156 КГІ. .
Капітальні платежі залишаються без впливу на встановлення податку.
Аліменти, дозволені на вирахування, можуть повністю або частково мати форму прямої оплати витрат, понесених на користь дитини, права користування та проживання або навіть, в межах 2700 ¤ на рік, ренти, утвореної з виплата капіталу у вигляді грошової суми акредитованому органу, відповідальному за виплату цієї ренти дитині.
1 ° Аліменти
120 (BOFiP-IR-BASE-20-30-20-30-§ 120-12/02/2015)
Аліменти, виплачені у разі розірвання шлюбу або законного розлучення за статтею 373-2-2 Цивільного кодексу, а також доповнення у вигляді аліментів, передбачене статтею 373-2-4 Кодексу, віднімаються від загальний дохід і становлять оподатковуваний дохід у руках бенефіціара.
130 (BOFiP-IR-BASE-20-30-20-30-§ 130-12/02/2015)
Підлягають відрахуванню лише аліменти, виплачені на підставі рішення суду, у разі законного розлучення чи розлучення, або у разі законного розлучення чи розлучення, коли подружжю підлягає загальний дохід.
140 (BOFiP-IR-BASE-20-30-20-30-§ 140-12/02/2015)
З положень 2 ° II статті 156 CGI випливає, що відрахування аліментів обмежується випадками, коли дитина, на утримання якої виплачуються суми, не надає ренту, який отримує ренту, будь-які переваги сімейного коефіцієнта. Отже, підлягають вирахуванню аліменти, сплачені одним із батьків на утримання дітей, чиє виключне або основне навантаження, у значенні статті 193 ter CGI, бере на себе інший з батьків.
З іншого боку, неможливий відрахування за виплати за дитину, догляд за якою розподіляється між батьками і яка, отже, дає право на сімейну часткову перевагу кожному з двох батьків (CGI, стаття 156, II -2 °).
150 (BOFiP-IR-BASE-20-30-20-30-§ 150-12/02/2015)
Тому будь-який батько, який переважно не утримує своїх дітей, може відняти суму аліментів лише за винятком усіх інших витрат, зокрема витрат, понесених з приводу "здійснення прав відвідування.
Оскільки суддя завжди може проіндексувати аліменти, необхідно буде визнати у вирахуванні, коли це дозволено, розмір, встановлений суддею; Однак спонтанні переоцінки за ініціативою платника податків можуть бути враховані при встановленні податку (BOI-IR-BASE-20-30-20-50 в I § 1 та наступних).
2 ° Відмова від активів в користуванні або розподіл активів, що приносять дохід
160 (BOFiP-IR-BASE-20-30-20-30-§ 160-12/02/2015)
Відмова від активів узуфрукту або розподіл активів, що приносять дохід, які можуть замінити аліменти, не призводить до вирахування або оподаткування. Але само собою зрозуміло, що дохід від цих товарів оподатковується в руках бенефіціара за загальноправовими умовами.
3 ° ануїтет
170 (BOFiP-IR-BASE-20-30-20-30-§ 170-12/02/2015)
Податковий режим ануїтету, передбачений статтею 373-2-3 Цивільного кодексу, встановлений пунктом 2 II статті 156 КГІ та статтею 91 квінкі Додатку II до КГІ. .
Положення, які він містить, мають на меті не завдавати шкоди батькам, які вирішили звільнитися від зобов'язань по утриманню, встановивши ренту, надавши їм можливість щорічного відрахування, подібного до того, яким користуються батьки з боржниками. Ось як ця рента підпадає під той самий режим, що і аліменти, до річного ліміту, однак, 2700 ¤.
180 (BOFiP-IR-BASE-20-30-20-30-§ 180-12/02/2015)
В силу чітких положень закону умови відрахування ануїтету такі ж, як ті, що застосовуються до аліментів, за умови, що рента не перевищує 2700 євро.
З цього, зокрема, випливає, що:
- відрахування не може перевищувати 2700 € на рік на одну дитину;
- відрахування може бути здійснено після більшості дитини (пор. II-B § 220 ).
Правила, яких слід дотримуватися при розрахунку відрахувань, встановлені статтею 91 квінкі Додатку II до ІГУ .
Сума, що підлягає вирахуванню щороку, дорівнює цифрі, отриманій шляхом ділення суми внесеного капіталу на кількість років пенсійного стажу.
Саме до отриманої таким чином цифри слід застосовувати обмеження в 2700 євро, передбачене законом, якщо це необхідно.
Вказується, що для підрахунку років виплати ануїтету необхідно зберегти календарний рік, будь-який рік, що почав зараховуватися як цілий. З цього правила випливає, що ніколи не потрібно зменшувати кількість річної франшизи, пропорційно часу.
190 (BOFiP-IR-BASE-20-30-20-30-§ 190-12/02/2015)
Приклад 1 : У N розлучений платник податків повинен нарахувати ренту для своєї дитини до 22 років і, таким чином, виплачувати в руки акредитованого органу капітал у розмірі 26 400 євро. На момент розлучення дитині 12 років.
Річна сума відрахувань: 26400 ¤/11 = 2400 ¤.
Кількість років відрахування: одинадцять років, або від N до N + 6 включно (рік більшості), і від N + 7 до N + 10 (рік 22-го дня народження).
Приклад 2: Та сама гіпотеза, але установчий капітал становить 66 000 ¤.
Кількість річної частки:,000 66000/11 = ¤ 6000.
Включена сума річного відрахування, обмеженого в 2700 ¤ з N до N + 10.
200 (BOFiP-IR-BASE-20-30-20-30-§ 200-12/02/2015)
Відповідно до положень статті 91 квінкін Додатку II до ІГК, платник податку, який має намір отримати виплату, передбачену цим текстом, повинен додати до декларації про доходи за рік, щодо якого він вперше практикує відрахування, довідка, видана акредитованим органом, відповідальним за виплату пенсії.
Цей сертифікат містить наступну інформацію:
- особу та адресу платника податку, який складав ренту;
- особу, адресу, дату та місце народження дитини, яка отримує пенсію;
- особа та адреса батька, який має опіку над дитиною;
- сума сплаченого капіталу та дата сплати;
- дати початку та закінчення виплати ренти.
210 (BOFiP-IR-BASE-20-30-20-30-§ 210-12/02/2015)
Рента, що виплачується акредитованим органом, становить оподатковуваний дохід, який зазвичай заявляється батьком, який переважно бере на утримання дитини.
Він оподатковується лише в межах 2700 ¤ на рік. Частка, що перевищує цю цифру, повинна розглядатися як капітал.
Частина ануїтету, що підлягає оподаткуванню, для цілей оподаткування прирівнюється до аліментів відповідно до чітких положень статті 80 кварталу CGI .
Детальніше див. У BOI-RSA-PENS-10-30 .
B. Виплати на утримання повнолітніх дітей
220 (BOFiP-IR-BASE-20-30-20-30-§ 220-12/02/2015)
За умови дотримання умов та обмежень, зазначених у BOI-IR-BASE-20-30-20-20 та в I § 10, аліменти, що виплачуються дорослим дітям, вираховуються із загального доходу. Це стосується того, чи є цим дітям старше або менше 25 років, чи вони одинокі, чи підлягають спільному оподаткуванню, незалежно від того, є вони студентами чи не є інвалідами чи ні.
Ці положення, кодифіковані у 2 ° II статті 156 КГІ, застосовуються, зокрема, до аліментів, сплачених на підставі рішення суду, у разі законного розірвання шлюбу або розлучення, або у разі розлучення. Законного або розлучення, коли подружжя підлягає окремому оподаткуванню.
Пенсія, що підлягає відрахуванню, - це, в принципі, та, яку встановив суддя. Однак заради справедливості допустимо брати до уваги стихійне збільшення пенсій за тих самих умов, що передбачені для батьків неповнолітніх дітей, однак, до спеціального обмеження у розмірі 5726 євро на 2014 рік.
Також підлягають вирахуванню в тому ж обмеженні виплати, призначені для становлення капіталу ренти, передбаченої статтею 373-2-3 Цивільного кодексу, на період після повноліття дитини.
230 (BOFiP-IR-BASE-20-30-20-30-§ 230-12/02/2015)
Щодо дітей, які досягли 18-річного віку, якщо отримувачем пенсії є дитина, над якою платник податку не мав права опіки, можна відняти відповідну пенсію, з одного боку, з періоду, коли дитина була неповнолітньою, а з іншого боку, до тієї, що настає після його більшості, лише ця остання частка підлягає обмеженню, без застосування пропорційно тимчасового.
240 (BOFiP-IR-BASE-20-30-20-30-§ 240-12/02/2015)
Законодавче обмеження застосовується до кожного платника податків. Якщо батьки дитини (або молодої пари) розлучені або розлучені, кожен з них може відняти витрати, які він несе на утримання цієї дитини, до ліміту 5726 € за 2014 рік (або 11452 ¤, якщо батько є єдиним, хто сплачує аліменти молодому домогосподарству, заснованому його дитиною).
Слід нагадати, що ліміт відрахування може бути подвоєний на користь батьків, які вводяться окремо, хто виправдовує участь самостійно в утриманні своєї дорослої дитини ізольовано, без ресурсів та відповідальних за сім’ю. В іншому випадку відрахування аліментів обмежується за умовами загального права.
Нарешті, можна відрахувати аліменти, виплачені повнолітній дитині, приєднаній до фіскального домогосподарства, з його законом (дітьми, що перебувають у шлюбі чи цивільному партнерстві) або з колишньою дружиною платника податків у разі розлучення чи розлучення.