Ділові поїздки та дієти (II)
Публікація: NÖDIS, No 9/липень 2015 р
У першому епізоді нашої нової серії "Ділові поїздки та дієти" ми мали справу з тим, коли існує ділова поїздка відповідно до 1-го правопорушення (близька відстань) або 2-го правопорушення (необгрунтована щоденна повернення), і як довго добові надбавки не оподатковуються та не підлягають сплаті внесків може бути виставлений рахунок (п’ять днів, 15 днів або шість місяців, залежно від обставин). Ви можете прочитати всю статтю тут:
Однак Закон про податок на прибуток 1988 року (EStG 1988) також передбачає можливість безстроково виплачувати добові неоподатковувані (Розділ 3 (1) 16b EStG 1988), якщо виконуються наступні умови:
Роботодавець повинен бути зобов'язаний виплачувати добові на підставі регламенту заробітної плати (закон, положення про службу, колективний договір, договір на роботу).
Ці добові повинні бути призначені для
- Польові роботи (наприклад, відвідування клієнтів, послуги),
- Водійська діяльність (наприклад, служби доставки, транспортні поїздки за межі приміщення роботодавця),
- Будівельний майданчик та монтажні роботи поза приміщеннями роботодавця або
- Тимчасова зайнятість згідно із Законом про тимчасову зайнятість (AÜG).
У випадку тимчасового працевлаштування в іншому політичному муніципалітеті, тривалість звільнення від сплати податку та внесків обмежується шести місяцями.
Оподатковувана добова допомога на внутрішні відрядження може становити до 26,40 євро на день (незалежно від типу відрядження). Якщо відрядження триває довше трьох годин, за кожну розпочату годину можна зарахувати одну дванадцяту (якщо відрядження триває не довше трьох годин, добові оподатковуються повністю). Повна добова допомога сплачується протягом 24 годин. Якщо добова допомога розраховується відповідно до календарних днів, то добова виплачується за календарний день.
Вищі добові в будь-якому випадку оподатковуються податками та внесками (навіть якщо відповідно до трудового законодавства існує претензія або фактичні витрати можуть бути доведені). Таким чином, усі суми понад 26,40 євро підлягають оподаткуванню (і, отже, також підлягають соціальному страхуванню) заробітної плати, яка (незалежно від кількості відряджень, здійснених у календарному році) повинна розглядатися як поточні платежі.
Однак, якщо працівник має право на зниження добових за трудовим законодавством (наприклад, 20,00 євро на день), вони можуть бути обкладені лише оподатковуваними та несплаченими на цю (нижчу) суму. Якщо роботодавець добровільно виплачує вищі добові, ніж передбачено законодавством про працю (наприклад, 23,00 євро замість 20,00 євро на день), різниця становить 3,00 євро (залежно від обставин з шостого чи 16-го дня або від сьомого місяця), що оподатковується податком та внесками. Зобов’язання щодо сплати податку та внесків також існує, якщо не перевищено максимальну ставку 26,40 євро. Якщо працівникові виплачуються нижчі щоденні надбавки, він, як правило, може вимагати різницю між неоподатковуваними та несплаченими до сплати максимальними ставками та нижчими сумами, отриманими як витрати, пов'язані з доходами.
В принципі, добові для внутрішніх поїздок базуються на 24-годинному правилі. Тільки якщо положення трудового законодавства передбачає розрахунок (визначення права) згідно з календарними днями або якщо роботодавець виставляє рахунки згідно з календарними днями за відсутності норм трудового законодавства, цей метод бухгалтерського обліку також є актуальним згідно з податковим законодавством. Якщо роботодавець змінює метод виставлення рахунків, це не може призвести до того, що більше 26,40 євро залишатимуться без оподаткування протягом календарного дня.
Якщо витрати на відрядження оплачуються повністю або частково замість заробітної плати, виплаченої на сьогоднішній день, або збільшення заробітної плати, на яку згідно із законодавством про працю має право, вони не можуть бути виплачені без оподаткування. Така неблагополучна конверсія заробітної плати також існувала б, якщо надбавки на проїзні витрати збільшили б вище середнього по відношенню до "поточної винагороди". Не відбувається перетворення зарплати, якщо щоденні доплати були нещодавно узгоджені, і в той же час існуючі права на заробітну плату (включаючи звичайне підвищення заробітної плати) залишаються незмінними.
доказ
Для неоподатковуваного режиму щоденних надбавок необхідно довести, що особа перебуває у відрядженні та що призначені добові не перевищують добових, виходячи з тривалості відрядження. Це має бути принаймні зазначено в даті, тривалості, пункті призначення та меті індивідуальної відрядження та задокументовано відповідним чином. Тому необхідно вести відповідні сучасні записи. Якщо відрядження, його мету та тривалість неможливо адекватно задокументувати, виплачені дієти в будь-якому випадку обкладаються податком на прибуток та внесками на соціальне страхування.
Платна їжа
Якщо роботодавець платить за їжу (у Німеччині) під час відрядження, щоденна допомога, що не оподатковується та не сплачує внески, повинна бути зменшена на 13,20 євро за один прийом їжі (обід або вечеря). Також слід зменшити € 13,20, якщо надбавка за ніч менша за € 26,40. Зменшення "нижче нуля" не потрібно.
Приклади
- Початок відрядження: середа 10:00; Кінець відрядження: четвер, 17:00.
- "24-годинне правило":
1-й день подорожі: середа 10:00 - четвер 10:00
2-й день подорожі: четвер з 10:00 до 17:00. - "Правило календарного дня":
1-й день подорожі: середа з 10 ранку до півночі
2-й день подорожі: четвер з 00:00 до 17:00
Визначення звільнення від сплати податку (внеску)
Приклад 2:
- Неоподатковувана добова допомога: 6/12 від 26,40 євро = 13,20 євро
Приклад 3:
- Розрахунок за "правилом 24 годин":
Середа з 10:00 до четверга з 9:00 = 23 години = 23/12 від 26,40 євро, але максимум 26,40 євро за 24 години безкоштовно = 26,40 євро - Розрахунок за "правилом календарного дня":
Середа з 10:00 до 12:00 = 14 годин = 14/12 від 26,40 євро, але максимум 26,40 євро за календарний день безкоштовно = 26,40 євро
Четвер з 00:00 до 9:00 = 9/12 від 26,40 € = 19,80 €
Читайте у наступній серії: Як правильно враховувати допомогу на проживання та проїзд.