Індивідуальне підприємництво з обмеженою відповідальністю (EIRL) податковий та соціальний режим

Янн ПАНЕЛЬЮ, технічний директор податкової служби, FIDUCIAL

підприємництво

Резюме

Зверніть увагу, зміст цієї статті не враховує зміни, внесені з 1 січня 2018 року

EIRL, створена в 2011 році, є, перш за все, формою експлуатації, призначеною для того, щоб дати можливість індивідуальним підприємцям захистити частину своїх активів від професійних кредиторів.

У податкових питаннях законодавець впровадив інновації. Він залишив підприємцю можливість вибору між двома кардинально різними режимами, або режимом для приватних власників, або режимом для компаній.

Вибір між двома методами оподаткування

Основна особливість податкової системи EIRL полягає у виборі, який залишається за підприємцем між двома дуже різними методами оподаткування.

Підприємець може або зберегти режим оподаткування ФОП, або вибрати асиміляцію свого EIRL до компанії, що підлягає оподаткуванню корпоративним податком (ІС).

Цей вибір є вирішальним. Варіант приєднання до корпорації, що підлягає оподаткуванню податком на прибуток, є безповоротним та має суттєві наслідки.

EIRL підпорядковується режиму оподаткування ФОП

Це режим загального права. Це застосовується, коли підприємець не формулює жодного конкретного варіанту.

У цій ситуації результат EIRL визначається так само, як і результат приватної власності.

Крім того, EIRL може, в залежності від обсягу свого обороту, потрапити під режим мікропідприємств або під реальний режим оподаткування. Сама EIRL не обкладається податком на прибуток. Він просто визначає і повідомляє про свої результати.

Менеджер компанії повинен буде оголосити цей результат у категорії "промислові та комерційні прибутки" при встановленні своєї декларації про всі доходи (у травні наступного року).

Прибуток буде доданий до інших доходів його податкового домогосподарства для розрахунку податку на прибуток.

Що стосується соціальних внесків, асиміляція до ІП також є загальною. Підприємець залишається афілійованою особою як самозайнята особа і несе відповідальність за внески на соціальне страхування за всі свої результати, як і індивідуальний підприємець.

Висновок: коли підприємець з обмеженою відповідальністю обирає цей режим, він не отримує від нього жодних податкових пільг, але і не карається порівняно з індивідуальним підприємцем.

EIRL підпорядковується податковому режиму компанії

Саме в цьому полягає оригінальність податкової системи EIRL.

  • Підприємець безповоротно вибирає

Загальний податковий кодекс визначає, що підприємець з обмеженою відповідальністю може вибрати асиміляцію своєї EIRL до компанії одноосібної компанії з обмеженою відповідальністю (EURL). Цей варіант є безповоротним і еквівалентний варіанту, також безповоротним, для планукорпоративний податок (IS).

  • Корпоративний податок EIRL

EIRL, яка обрала цей податковий режим, повинна буде визначати та оподатковувати його результат так само, як EURL, що підлягає сплаті податку на прибуток підприємств.

Зокрема, винагорода підрядника вираховуватиметься з результатів EIRL та оподатковуватиметься як особиста зарплата.

Результат EIRL буде оподатковуватись корпоративним податком із до трьох застосовних ставок:

  • ставка 15% на частку результату, яка не перевищує 38 120 євро;
  • ставка 28% на частку доходу від 38 120 до 75 000 євро;
  • ставка 33,33% на частку результату, що перевищує 75 000 євро.

Приклад: EIRL досягає результату в 39 980 євро.

Спочатку він буде сплачувати податок на прибуток підприємств у розмірі 15% до 38 120 євро прибутку, або 5718 євро.
Потім, з результату, який перевищує 38 120 євро (але залишається менше 75 000 євро), він буде сплачувати податок на прибуток підприємств за ставкою 28%, тобто 521 євро, що відповідає: (39 980 євро - 38 120 євро) x 28 %.
Загалом EIRL заплатить € 5718 + € 521 = 6 239 євро корпоративний податок.

З іншого боку, у разі дефіциту збиток, зафіксований EIRL, не може бути вирахуваний з іншого доходу підприємця або його дружини. Цей дефіцит можна відняти лише з майбутніх прибутків EIRL. Це є недоліком у порівнянні зі схемою ФОП, де дефіцит відразу вираховується з інших податкових доходів домогосподарств.

  • Особисте оподаткування підприємця

EIRL сплатила свій корпоративний податок. На черзі підприємець, цього разу як фізична особа, сплачує податок на прибуток.
Цей податок, перш за все, буде розрахований на його винагороду. Це оподатковується так само, як заробітна плата, після одноразової надбавки 10%.

Якщо він вважає це більш цікавим, підприємець також може відмовитись від цієї фіксованої надбавки та замість цього вирахувати свої фактичні витрати.

На додаток до винагороди, підприємець може вилучати прибуток. Ці суми будуть розглядатися як розподіл дивідендів. Вони будуть оподатковуватися після застосування зниження на 40%.

Врешті-решт, є два платники податків: EIRL, який сплачує корпоративний податок, і сам підприємець, який сплачує податок на прибуток за свою винагороду (асиміляцію до заробітної плати) та затриманий прибуток (асимільований до дивідендів).

  • З точки зору соціальних внесків

У соціальному відношенні підприємець з обмеженою відповідальністю завжди пов'язаний як самозайнята особа. Його внески розраховуються насамперед на винагороду.

До цього додаються прибуток, вилучений підприємцем (і який для цілей оподаткування розглядається як дивіденд).

Однак, частина цих сум відходить від соціальних внесків. Ця порція дорівнює найвищій з наступних двох сум:

  • тобто 10% вартості активів, розподілених на кінець фінансового року,
  • тобто 10% чистого прибутку.

Насправді та частина вилученого прибутку, яка не підлягає сплаті внесків на соціальне страхування, не звільняється від усіх соціальних податків. Він підлягає сплаті внесків на соціальне страхування за доходами від активів (зокрема, CSG) у розмірі 15,5%.

Досить сказати, що для неспеціалістів система не найпростіша.

Приклад для кращого розуміння:

Індивідуальний підприємець з обмеженою відповідальністю виплачує собі винагороду в розмірі 24 000 євро на рік. На додаток до цієї суми він взяв 20 000 євро із загального прибутку в 30 000 євро.

Вартість призначених активів EIRL на кінець фінансового року становить 80 000 євро. Оскільки вартість постраждалих активів (80 000 євро) перевищує суму загального прибутку (30 000 євро), частина вилученого прибутку, яка ухиляється від внесків на соціальне страхування, становить 10% від вартості постраждалих активів, тобто: 80 000 євро х 10% = 8 000 євро.

З 20 000 євро прибутку, який отримав підприємець, 12 000 євро (тобто 20 000 - 8 000 євро) будуть сплачуватися на внески на соціальне страхування.

Зрештою, соціальні внески підприємця будуть розраховані на загальну суму: 24 000 євро (винагорода) + 12 000 євро (частка прибутку) = 36 000 євро.

Він також буде відповідати за соціальні внески на прибуток від активів (15,5%) на суму 8000 євро.

  • Будьте обережні під час введення плану та в кінці діяльності

Коли цей режим застосовується ФОП, який вже здійснює діяльність, закон закріплює за ним податкові наслідки припинення діяльності (зокрема, отримання оподатковуваного прибутку від бізнесу). Тим не менше податкові наслідки цього припинення можуть бути "нейтралізовані".

Кінець діяльності (продаж або припинення EIRL) трактується або як передача соціальних прав, або як ліквідація компанії, що не завжди є найпростішим.

Отже, який податковий режим використовувати для своєї EIRL ?

Як це часто буває у таких типів питань, однозначної відповіді немає. Вибір між двома режимами повинен керуватися ситуацією та власними цілями підприємця.

Вибір асиміляції до компанії із застосуванням режиму податку на прибуток підприємств означає збереження режиму, який кардинально відрізняється від режиму, що застосовується до ФОП. Слід пам’ятати, що безповоротний інтерес до опціону необхідно попередньо проаналізувати з найбільшою ретельністю.

Продовжуйте читати, читаючи наступний файл: Індивідуальний підприємець з обмеженою відповідальністю.