Інтеграція в схему Nexus останніх розробок податків BOFiP - Horizon 63
Адміністрація коментує зміни, внесені законом про фінанси до режиму Nexus на 2020 рік. Крім того, деталі надаються в кінці публічних консультацій, проведених у 2019 році.
Податковий режим на продукцію промислової власності, що застосовується з 1 січня 2019 р., Дозволяє за певних умов та за вибором компанії окремо оподатковувати чистий результат продажу, концесії або субконцесії за певними умовами у розмірі 10% активи промислової власності, такі як патенти або програмне забезпечення (CGI, ст. 238 та CGI, ст. 223 H).
Ця складна система була предметом детальних адміністративних коментарів, виставлених на громадські консультації з 17 липня по 15 вересня 2019 року. Востаннє вона була змінена Законом про фінанси на 2020 рік з фінансових років, що закінчились 31 грудня 2019 року. Стаття 50 тепер дозволяє фіскальний дефіцит за рік, який буде зараховано до чистого прибутку від продажу, концесії або субконцесії відповідних активів. Крім того, стаття 56 цього ж тексту відкриває доступ до плану учасникам товариств та подібних груп.
В оновленні бази даних BOFiP-Tax від 22 квітня 2020 року адміністрація включає ці зміни у свої коментарі та надає деталі після публічних консультацій.
Деталі щодо придатних нематеріальних активів
Патенти та сертифікати на корисність очікують на розгляд
Патенти та сертифікати на комунальні послуги, що очікують на отримання гранту, тимчасово допускаються до факультативного режиму. Однак регуляризація повинна бути проведена, коли видача заголовка не відбулася протягом трьох років. Зараз цей період починається з дати вибору для плану Nexus для відповідного активу і більше не з дати подання заявки.
Постраждалі операції
Коли винахід захищається у Франції, в державі-члені ЄС або в іншій державі-учасниці Угоди про ЄЕЗ патентом, сертифікатом на корисність або додатковим сертифікатом захисту, що додається до патенту, приймається, що роялті, зібрані в рамках концесії ліцензії на використання цього винаходу на територіях, де він не охороняється, також включаються до чистого результату концесії за умови зниження ставки.
Іммобілізація активів
Щоб отримати вигоду від плану Nexus, потрібно, щоб ці нематеріальні активи мали характер основних фондів. Однак адміністрація визнає, що нематеріальні активи можуть скористатися режимом, навіть якщо вони частково або повністю амортизовані, або що витрати на дослідження або дослідження, що ведуть до їх розвитку, були зараховані до загальних витрат: за такого припущення вони можуть мати характер основного засобу, навіть якщо вони не відображаються на балансі.
Деталі, що стосуються умов застосування пристрою
Витрати за роки до виробництва продукту
За перший фінансовий рік реалізації доходу від відповідного активу повинні бути вирахувані не тільки витрати на НДДКР за фінансовий рік, але й ті, що були понесені раніше протягом фінансових років, починаючи з фінансового року, згідно з яким варіант на цей актив або група активів була здійснена. Вказується, що у разі подальшого прикріплення активу до товару після першого здійснення реалізації доходу щодо цього товару, витрати на НДДКР, понесені раніше з моменту здійснення відповідного варіанту, не застосовуються. ' не включати ті, що були понесені до арешту стосовно такого активу.
Розрахунок коефіцієнта Nexus
Тільки витрати на НДДКР, понесені самою компанією або, незалежно від того, де вони виконуються, передані в аутсорсинг незв’язаним суб’єктам господарювання, враховуються в чисельнику річного звіту про підпорядкування за зниженою ставкою. Однак адміністрація визнає, що витрати на НДДКР, що передаються на підряд непов'язаним суб'єктам господарювання, можуть вважатися такими, коли вони несуться пов'язаним суб'єктом господарювання, який перерахував їх без націнки компанії, яка здійснила опціон на актив, або групі активів. розглядається. Компанія повинна бути в змозі виправдати цей повторний рахунок без націнки, випускаючи рахунки-фактури, випущені, з одного боку, не пов'язаною особою, а з іншого боку, пов'язаною особою.
Припинення опціону
Вказується, що компанія, яка припиняє застосовувати режим Nexus протягом певного фінансового року, остаточно втрачає вигоду для всіх активів, товарів чи послуг або сімейств товарів чи послуг, які стосуються можливості, яка вона припиняє практикувати. З іншого боку, часткове припинення застосування режиму не тягне за собою відмову від опціону на інші активи, товари чи послуги та сімейства товарів або послуг, які були предметом окремих варіантів і для яких компанія продовжує виконувати зобов'язання щодо звітності.
Форма для підписки
Компанії, які обирають застосування режиму Nexus, повинні надати додаток до кожного фінансового року для підтвердження своєї декларації про результати. Цей додаток тепер відомий. Це додаток 2468-SD (2467-SD для груп), доступний на impots.gouv.fr.
Застосовуваний податковий режим
У разі чистого прибутку
Коли чистий результат вигідний, застосовується коефіцієнт підпорядкування за зниженою ставкою 10% або, де це можливо, коефіцієнт заміщення.
Адміністрація вказує, що під чистим прибутком розуміється той, який отриманий після вирахування будь-яких чистих збиткових результатів від продажу, концесії або субконцесії того самого активу, того самого товару чи послуги або тієї ж групи товарів та послуг, що перевозяться. у попередні роки.
Отриманий таким чином результат вираховується поза обліком з результату оподатковуваної компанії за умов загального права, на який застосовується знижена ставка 10%.
У партнерських відносинах
Коли варіант плану Nexus застосовується партнерством, що не обкладається податком на прибуток підприємств, допустимий чистий прибуток та коефіцієнт податкового зобов’язання визначаються на його рівні. Коли результат вигідний, він оподатковується за зниженою ставкою 10% від імені партнерів компанії, пропорційно їх правам на результати зазначеної компанії.
Примітка: лише партнерство зобов’язане надати додаток для кожного фінансового року на підтвердження своєї декларації про результати.
Потім товариство вираховує власний податковий результат для розрахунку частки, що виплачується партнерам, що підлягають оподаткуванню корпоративним податком, або партнерам, що оподатковуються податком на прибуток, які фактично беруть участь у партнерстві. '(CGI, ст. 238, I модифікація. за LF 2020, ст. 56, I).
Примітка: як нагадування, здійснення діяльності у професійній якості означає особисту, постійну та безпосередню участь у виконанні дій, необхідних для цієї діяльності (CGI, ст. 156, I, 1 біс).
У цьому випадку вважається, що партнери визнають частку прибутку, яка враховується в їх оподатковуваному прибутку за умовами звичайного законодавства, та частку чистого прибутку, що оподатковується окремо за зниженою ставкою.
Для фізичних осіб-партнерів, які фактично не беруть участі в операції, частка результату обчислюється відповідно до податкового результату партнерства, визначеного до застосування перерахувань, що стосуються застосування режиму Nexus.
Приклад:
Компанія A, яка підпадає під статтю 8 CGI, має трьох партнерів. Компанія X, що підлягає оподаткуванню корпоративним податком, володіє 40% акцій, компанія-одноосібник пана Y, яка здійснює свою дослідницьку діяльність у компанії A, володіє 50% акцій і пан Z, інвестор, володіє 10% акцій.
За N фінансовий рік компанія А досягає податкового результату, визначеного на умовах, передбачених статтею 238 біс К ІГУ у розмірі 50 000 євро. Він також застосовує режим, передбачений статтею 238 CGI, і приносить чистий прибуток у розмірі 20 000 євро за той самий фінансовий рік. Компанія А спочатку обчислює частку результату партнера, який не отримує вигоди від податку зі зниженою ставкою, застосовуючи положення статті 238 CGI.
- Розрахунок частки прибутку пана Z:
50000 х 10% = 5000 євро. Ця частка оподатковується податком на прибуток за умовами загального права.
Потім компанія А обчислює частку результатів партнерів, які можуть скористатися положеннями статті 238 CGI, після вирахування власного оподатковуваного доходу з чистого прибутку, що оподатковується за зниженою ставкою: 50 000 - 20 000 = 30 000 євро.
- Розрахунок частки результатів компанії X:
30000 х 40% = 12000 євро, що відповідає частці оподатковуваного доходу за загальноправовими умовами.
20 000 х 40% = 8 000 євро, що відповідає частині, що підлягає окремому оподаткуванню за зниженою ставкою.
- Розрахунок частки результатів пана Y:
30000 х 50% = 15000 євро, що відповідає частці оподатковуваного доходу за загальноправовими умовами.
20 000 х 50% = 10 000 євро, що відповідає частині, що підлягає окремому оподаткуванню за зниженою ставкою.
Компенсація чистого прибутку звичайним податковим дефіцитом
Чистий прибуток після застосування звіту про підпорядкування за зниженою ставкою може також за рішенням керівництва компанії використовуватись для компенсації бюджетного дефіциту за рік.
Згідно з суворим тлумаченням положень статті 4 статті 158 КГІ, статті I статті 219 КГІ та статті 223 С КГІ, компенсація може бути здійснена лише за рахунок дефіциту бюджету того ж року в яким з’явився чистий прибуток, за винятком збитків, перенесених чи ні, з попередніх років. Однак прийнято, що чистий прибуток може також компенсуватися податковими збитками, які можуть бути перенесені на прибуток цього фінансового року.
Таким чином передбачена компенсація становить євро за євро. Він є необов’язковим для компанії і може стосуватися лише частини бюджетного дефіциту цього фінансового року або перенесених податкових втрат.
Компанії під управлінням ІР
Що стосується компаній, що підлягають оподаткуванню податком на прибуток, то коли чистий прибуток був використаний для компенсації дефіциту за умови, що щойно вказані, ці дефіцити більше не можуть бути компенсовані із загальним доходом особи (осіб).
З огляду на метод відстрочення збитків (CGI, ст. 156, I), платники податків, що підлягають оподаткуванню податком на прибуток, виявляються нездатними компенсувати чистий прибуток фінансового року порівняно з попередніми податковими збитками. Дійсно, ці дефіцити мали бути віднесені до загального доходу року, в якому вони виникли. Але якщо цей розподіл виявив загальний дефіцит, який залишається після можливого розподілу доходу за рік, протягом якого був реалізований чистий прибуток, цей чистий прибуток також може бути нарахований в євро за євро проти загального дефіциту, про який мова йде.
У партнерствах чистий прибуток може бути використаний лише для компенсації фіскального дефіциту за рік, зазначений цією компанією.
Компанії, що підпадають під дію ІС
Для компаній, що підлягають оподаткуванню корпоративним податком, застосовується граничний показник дефіциту, що підлягає сплаті (CGI, ст. 209, I). Згідно з цим показником попередні дефіцити, що залишились для перенесення в попередні роки, можуть бути віднесені до чистого прибутку, що оподатковується за зниженою ставкою в межах суми в 1 000 000 євро, збільшеної на 50% цього чистого оподатковуваного прибутку за зниженою ставкою.
Коли компанія відзначає за той самий фінансовий рік як податкову пільгу, так і чистий прибуток, що оподатковується за зниженою ставкою, франшиза в розмірі 1 000 000 євро може застосовуватися лише один раз і відповідно до обраних умов.
BOI-BIC-BASE-110, 22 квітня 2020 р. - Видання сайтуЗаконодавчі акти 09/06 // 2020