ІС - Податковий режим для груп компаній - Операції з реструктуризації груп - Поглинання

Суми, відстрочені від оподаткування через режим групи, відображаються у доході компанії-поглинача, за умови можливості вирахування із цих сум загального дефіциту, наявного у компанії, що поглинається, на дату набрання чинності (II § 20 та наступні.).

Компанія-поглинач повинна, зокрема, звітувати про свій прибуток або довгостроковий чистий приріст капіталу за той фінансовий рік, в якому було здійснено злиття, суми, належні внаслідок припинення діяльності групи, утвореної поглиненою компанією:

- приріст капіталу, пов'язаний з вибуттям основних фондів між компаніями групи, що вираховуються з прибутку або загального довгострокового чистого приросту капіталу і про які ще не повідомлялося (CGI, стаття 223 F; BOI- IS-GPE-20-20- 50);

- прямі та непрямі субсидії та списання боргу, що надаються між компаніями групи та вираховуються із загального результату фінансових років, що починаються 1 січня 1992 року або після цієї дати, та до фінансових років, що починаються 31 грудня 2018 року або пізніше (CGI, ст. 223 R, п. 1). Для отримання більш детальної інформації зверніться до BOI-IS-GPE-20-20-40.

Компанія-поглинач може зменшити або скасувати вихідну реінтеграцію, стягуючи з цих сум весь або частину загального дефіциту або загальної довгострокової чистої втрати у вартості, яка все ще може бути перенесена на дату набрання чинності.

Нарахування загального дефіциту, який все ще може бути перенесений на умови, визначені в c 6 статті 223 L CGI, не підлягає вибору акціонерною компанією для режиму групи. Це автоматично, навіть якщо компанія-поглинач не використовує цю опцію, відкриту для неї за законом.

Розподіл загального дефіциту обмежується сумою поновлення на роботі після припинення діяльності групи. Це звинувачення не може бути висунуто проти результатів звичайного права компанії-поглинача або групи, материнською компанією якої вона є.

Приклад:

Компанія M, материнська компанія групи, утворена, крім того, з F1, F2 та F3, поглинається 30 червня року N компанією A, починаючи з першого дня фінансового року, який збігається з роком цивільного.

Загальний дефіцит станом на 12/31/N-1 становив 1000.

Вихідні відновлення становлять 600, результат A за рік N - 300.

Загальний дефіцит, перенесений на дату набрання чинності, становить 1000.

Група припиняє своє існування 31/12/N-1.

Компанія А повинна включити до власного доходу за рік N поновлення на посадах після припинення діяльності групи, сформованої М, після нарахування загального дефіциту в межах цих сум.

Розрахунок чистого доходу за фінансовий рік N

Правильний результат А

Вихід з поновлень

Залишок загального дефіциту, який, можливо, може бути переведений за домовленістю на придбання компанії, становить 400 (1000 - 600).

Доля загального дефіциту групи, який припиняється, також зазначена в I-D § 50 та наступних BOI-IS-GPE-40-20-20.

Інформація, що міститься у § 1 - II § 60, застосовується у разі поглинання материнської компанії горизонтальної групи. Крім того, у випадку поглинання материнської установи-нерезидента або іноземної компанії, що призводить до припинення горизонтальної групи, система, передбачена в c 6 статті 223 L CGI, застосовується за умов, описаних в III-A § 64 та наступні.

А. Поглинання материнською компанією-нерезидентом або іноземною компанією компанією, що оподатковується податком на прибуток

Відповідно до 1 ° c 6 статті 223 L CGI, положення цього ж c застосовуються у разі поглинання материнською компанією-нерезидентом або іноземною компанією компанією, що підлягає оподаткуванню корпоративним податком, що відповідає, до або в результаті злиття, умови бути материнською компанією вертикальної або горизонтальної групи, і яка утворює цю нову групу з моменту відкриття злиття. Ці положення застосовуються за умови припинення діяльності групи в результаті операції.

Примітка: Коли материнська компанія горизонтальної групи поглинає іноземну компанію, яка володіє її капіталом, приймається, що її група не припиняється, якщо умови, передбачені статтею 223 A CGI щодо формування горизонтальної групи, залишаються дотриманими.

Завдяки припиненню діяльності групи та формуванню нової групи, компанія-поглинач реінтегрує у свої результати суми, передбачені у статті 223 F CGI та у статті 223 R CGI. Той факт, що певні компанії групи, яка припиняє свою діяльність, не стають членами нової групи, ніяк не впливає на поновлення на роботі, що відбуватимуться новою материнською компанією. Ці суми нараховують весь або частину загального дефіциту або довгострокових чистих втрат капіталу, які все ще можуть бути перенесені на дату набрання чинності. Це нарахування, яке обмежується сумою поновлення на роботі після припинення діяльності групи, не може бути нараховане ні на індивідуальний результат компанії-поглинача, ні на загальний результат нової групи.

Відповідно, частка дефіциту, що нараховується за цих умов, не може бути віднесена материнською компанією групи, яка припиняється. Частина дефіциту, яка не нараховується для виходу з поновлення на роботі, приписується материнською компанією групи, яка припиняється, на умовах, передбачених абзацом п'ятим статті 223 S CGI.

Приклад:

Компанії Fm, F2, F3 і F4 разом утворюють горизонтальну групу, материнською компанією якої є компанія Fm. Компанія ME не є материнською компанією-нерезидентом. Їй безпосередньо належать 100% іноземних компаній E і Z. Іноземна компанія E безпосередньо володіє 100% компаній Fm і F2, а іноземна компанія Z безпосередньо володіє 100% компаній F3 і F4.

Протягом фінансового року N компанія A, капітал якої перебуває у власності фізичних осіб і яка підлягає оподаткуванню податком на прибуток підприємств, поглинає іноземну компанію E із зворотною силою з першого дня фінансового року. Фіскальні дати для всіх компаній збігаються з календарним роком.

Поглинання компанії E компанією A призводить до припинення в перший день фінансового року N горизонтальної групи, сформованої компанією Fm, яка більше не є власністю материнського підприємства-нерезидента за умов. материнська компанія цієї групи.

З першого дня здійснення злиття (N) компанія A вирішує сформувати нову вертикальну групу з компаніями Fm та F2, яким вона зараз належить на 100%. Отже, компанія A продовжує відновлення, передбачені статтею 223 F CGI та статтею 223 R CGI, внаслідок припинення діяльності групи, сформованої компанією Fm. Сума цих поновлень становить 600.

На кінець фінансового року N-1 загальний дефіцит, який все ще може бути перенесений для групи компаній Fm, становить 1000. Компанія А повинна стягнути з неї зобов'язання щодо відновлення (600), щоб частка цього дефіциту (400) згодом можна віднести до компанії Fm, колишньої материнської компанії.

реструктуризації

Примітка: Якщо A не вирішив створити нову групу, тоді колишня материнська компанія групи повинна виконувати різні відновлення, пов’язані з припиненням діяльності групи (CGI, ст. 223 S).

Якби компанія A поглинула іноземну компанію Z, це злиття не призвело б до припинення діяльності групи, сформованої Fm, а лише до виходу з групи компаній F3 та F4. У цій ситуації, за відсутності припинення діяльності групи, положення 1 ° c c 6 статті 223 L CGI не застосовуються.

B. Поглинання материнської організації-нерезидента або іноземної компанії компанією, яка кваліфікується як материнська компанія-нерезидент або іноземна компанія

Застосовуючи 2 ° c 6 статті 223 L CGI, положення цього ж c застосовуються у випадку поглинання материнської організації-нерезидента іншою компанією або іншим постійним представництвом, що відповідає умовам нерезидентська материнська організація або іноземна компанія за умови, що з моменту відкриття злиття була створена нова вертикальна або горизонтальна група компанією, яка відповідає умовам до або в результаті злиття, з компаніями-членами групи, яка припиняється.

Через припинення діяльності групи, яка формує цю нову групу, продовжує реінтегрувати у свої результати суми, передбачені у статті 223 F CGI та у статті 223 R CGI. Ці суми нараховують весь або частину загального дефіциту, який все ще може бути перенесений на дату набрання чинності. Той факт, що певні компанії групи, яка припиняє свою діяльність, не стають членами нової групи, ніяк не впливає на поновлення на роботі нової компанії. Це стягнення, яке обмежується сумою поновлення на посаді після припинення діяльності групи, не може бути висунуто як проти звичайного законодавчого результату компанії, необхідної для проведення поновлення, так і проти загального результату групи, компанією якої вона є мати.

Частина довгострокового чистого дефіциту або збитків, не сплачена для виходу з поновлення, покладається на материнську компанію групи, яка припиняє свою діяльність, на умовах, передбачених абзацом п'ятим статті 223 S CGI.

Прийнято, що положення c 6 статті 223 L CGI також застосовуються за тих самих умов, що передбачені в 2 ° c 6 статті 223 L CGI, у разі поглинання `` a іноземна компанія іншою компанією, яка відповідає умовам бути нерезидентом материнською компанією або іноземною компанією, коли ця операція призводить до припинення діяльності групи відповідно до положень статті 223 S CGI, а нову групу утворює компанія, яка виконує до або в результаті злиття умови бути материнською компанією вертикальної або горизонтальної групи. Цей допуск підлягає:

- відновлення сум, передбачених статтею 223 F CGI та статтею 223 R CGI, компанією, яка формує нову групу, шляхом нарахування на ці суми всього або частини загального дефіциту, який все ще підлягає звітуванню на дату дії злиття;

- припинення материнською компанією групи, яка припиняється, єдиної частки дефіциту, не віднесеної до реставрації, що залишилася, на умовах, передбачених абзацом п'ятим статті 223 S ЗГІ.

Доля чистих фінансових витрат, що не вираховуються, та потужностей, що не використовуються колишньою групою, в застосуванні статті 212 CGI, розглядається в III § 240 та наступних. BOI-IS-GPE-40-20-20.