Які податкові переваги можуть виникнути в результаті об’єднання компаній?
Які податкові переваги можуть виникнути в результаті об’єднання компаній? ?
Розглянуте у своєму необробленому стані, злиття може здатися податковою гидотою. Для об'єднаної та розчиненої компанії (поглинена компанія), операція тягне за собою всі податкові наслідки припинення бізнесу: негайне оподаткування операційного прибутку, який ще не підлягає оподаткуванню, оподаткування резервів, спочатку вирахуваних з оподатковуваного доходу, та оподаткування нереалізованих прибутків від капіталу, що існують на активах об’єднаної компанії. Для компанії, що є результатом злиття (компанія-поглинач), об’єднання призводить до наслідків внесків для компанії з точки зору прав на реєстрацію: застосування фіксованого мита в розмірі 250 євро або пропорційного мита в розмірі 4,80%, залежно від того, чи є вони прямими або проти сплати. Нарешті, для акціонерів поглинутої компанії, придбання нових цінних паперів в обмін на цінні папери об'єднаної компанії теоретично призводить до реалізації оподатковуваного приросту капіталу.
На щастя, законодавець наділив злиття преференційними податковими режимами, зокрема щодо податку на прибуток підприємств та реєстраційних зборів. Заявлена мета цих сприятливих положень полягає у нейтралізації податкових наслідків операцій злиття з метою надання їм суто проміжного характеру.
Зрештою, злиття представляє певні податкові переваги, якими не можна зловживати; тому що в цьому питанні податкові органи спостерігають ...
Корпоративні податкові пільги
(стаття 210-0 А та наступні положення Загального податкового кодексу)
Сприятливий режим
Пільговий режим, що застосовується до податку на прибуток підприємств, є необов’язковим. Це вигідне лише компаніям (незалежно від форми), що оподатковуються корпоративним податком.
Для поглиненої компанії, пільговий режим призводить до:
- неоподаткування прибутку, приуроченого до призупинення оподаткування (наприклад, приріст капіталу внаслідок внеску або злиття);
- звільнення від положень, які зберігають своє призначення;
- звільнення від нереалізованого приросту капіталу, що існує на активах, внесених під час злиття.
В результаті злиття оподатковуваним стає лише операційний прибуток поточного року (крім податку з зворотною силою: див. Нижче) та положення, що більше не застосовуються. Крім того, втрачаються податкові втрати, породжені поглинутою компанією до злиття. Цей наслідок важливий і може, за необхідності, обумовити вибір напряму злиття.
Поглинаюча компанія, зі свого боку, пов'язаний певними зобов'язаннями, покликаними надати об'єднанню проміжний характер: моніторинг податкової вартості активів поглинутої сторони (фіскальна собівартість, яка застосовується поглинаючою стороною для розрахунку майбутнього приросту капіталу, реалізованого щодо цих активів), розрахунок майбутнього приросту капіталу відповідно до цих податкових значень, скасування резервів та спеціальних резервів, що створюються поглинутою стороною, скасування зобов’язань об’єднаної компанії (зобов’язання зберегти цінні папери тощо). Зобов'язання компанії-поглинача матеріалізовані в угоді про злиття.
Часто вирішальна податкова перевага, зворотна сила (як правило, набуває чинності з першого дня фінансового року поглинутої компанії) дозволяє поглинаючій компанії включати до власних результатів прибуток, отриманий поглинутою компанією з дати обраного ефекту.
Таким чином, податкова ретроактивність дозволяє консолідувати податкові результати поглинаючої компанії та поглинаючої компанії, досягнуті протягом року злиття; у разі отримання прибутку (після консолідації результатів роботи двох компаній) податкові збитки компанії-поглинача можуть, якщо це можливо, бути віднесені до загального податкового прибутку.
Таким чином, спільне використання податкових збитків компанії-поглинача та зворотної сили податку може дозволити усунути весь або частину податку на прибуток, отриманий поглинутою стороною протягом проміжного періоду ... за умови ризику зловживання право повідомляється нижче.
Податкові пільги щодо реєстраційного збору
(Стаття 816 Загального податкового кодексу)
Злиття між компаніями, що оподатковуються корпоративним податком, обкладається єдиним фіксованим митом у розмірі 230 євро.
Ситуація членів поглинутої компанії
Акціонери або партнери Моральні люди поглинутої компанії може за бажанням скористатися відстрочкою податку за курсом приросту капіталу, реалізованого при обміні цінних паперів поглинутої компанії на цінні папери поглинаючої сторони. Термін перебування закінчується після подальшого продажу (або анулювання) цінних паперів, отриманих від сторони-поглинача.
фізичні особи акціонери або партнери поглинутої компанії користуються відстрочкою оподаткування як право.
Нарешті, розподіл нових цінних паперів членам поглинутої компанії не є, з податкової точки зору, розподілом доходу від рухомого майна.
Отже, операція є фактично нейтральною (або тимчасовою) для членів поглинутої компанії.
Не слід зловживати податковими перевагами злиття
Враховуючи вищезазначені переваги, злиття представляється цінним інструментом для злиття компаній (злиття), спрощення груп або навіть передачі або перегрупування активів (зокрема, переказів будівлі чи бізнесу) та/або зобов'язань. Операція, безумовно, складна для здійснення з юридичної та бухгалтерської точок зору, але набагато менш оподатковувана, ніж продаж, який, навпаки, справляє податок на будь-який нереалізований приріст капіталу та застосування прав на іноді заборонену реєстрацію, особливо для будівель та бізнесу.
Злиття також дозволяє досягти особливо привабливої податкової консолідації, коли компанія-поглинач має структурні збитки (у випадку акціонерних холдингових компаній) або коли вона має податкові збитки. Однак використання збитків компанії-поглинача можливе лише в тому випадку, якщо остання не змінила свою діяльність в результаті злиття. Зміна діяльності компанії фактично веде до припинення податкових зобов'язань і, отже, втрати податкового дефіциту.
Але будьте обережні ... Податкова адміністрація нещодавно нагадала про так звані швидкі злиття (операція, що полягає у придбанні акцій компанії з наступним злиттям з компанією, яка її придбає), що вона може протистояти наслідкам. Податок складової злиття для компанії, поглинутої з ненормальний акт управління або в цілому, що становить a зловживання правами.
Аномальний акт керівництва - це незбалансована операція без достатньої уваги для компанії, яка її здійснює. У випадку злиття більшість авторів та практиків погоджуються з тим, що важко уявити, що поглинута компанія здійснює ненормальний акт управління, останній зникає в результаті злиття, операції, яку `` вона сама має не вирішив.
Зловживання правами, зі свого боку, визначається як акт, що дозволяє уникнути сплати податку повністю або частково, і що податкова адміністрація може виключити, якщо він є фіктивним (акт продажу, маскуючи пожертву, наприклад) або якщо його єдиною метою є ухилення від сплати податків. Через оперативні та юридичні наслідки, які вони спричиняють, злиття навряд чи можуть виступати як фіктивна операція (за винятком надзвичайно рідкісних випадків, коли компанія-поглинач розпадається за короткий термін ...).
Отже, доктрина адміністрації в основному націлена на злиття з виключно податковими цілями, а особливо на злиття, призначені для того, щоб дозволити вирахувати витрати на придбання цінних паперів компанії (фінансові витрати тощо) з податкових результатів компанії.
Для того, щоб захиститись від ризику зловживання правами, злиття має бути мотивовано міркуваннями, які не є виключно фіскальними; у угоді про злиття важливо детально описати операційні та/або економічні причини, що виправдовують операцію.
Що стосується злиттів "догори дном", значення яких продиктовано турботою про збереження існуючого фіскального дефіциту у поглинаючій компанії, Державна рада виключила зловживання законом і постановила, що право на поглинання дефіциту може бути підтримується за умови, що операція не є фіктивною та відповідає економічним інтересам (CE, 21 березня 1986 р. № 530002, RJF 5/86 n ° 470).