Материнські компанії та їх дочірні компанії в Європейському Союзі з питань оподаткування та Митного союзу

Вступ

22 грудня 2003 року Рада прийняла Директиву 2003/123/ЄС, спрямовану на розширення сфери застосування та вдосконалення Директиви Ради 90/435/ЄЕС про загальний режим оподаткування, що застосовується до материнських компаній та дочірніх компаній різних держав-членів.

Метою директиви 1990 року було усунення податкових перешкод для розподілу прибутку всередині груп компаній в ЄС

скасувавши податки на утримання виплат дивідендів між асоційованими компаніями різних держав - членів, і
запобігаючи подвійному оподаткуванню материнських компаній на прибуток їх дочірніх компаній.

Директива про внесення змін, заснована на пропозиції Комісії від 8 вересня 2003 року (див. Прес-реліз IP/03/1214), містить три основні елементи:

оновлення переліку компаній, які підпадають під сферу дії директиви;
послаблення умов звільнення від оподаткування податком на дивіденди (зменшення порогу участі); і
усунення подвійного оподаткування для дочірніх підприємств дочірніх компаній.

Оновлення списку компаній, які підпадають під сферу дії директиви материнської та дочірньої компаній

Директива про внесення змін оновлює перелік компаній, на які поширюється дія материнської дочірньої директиви, включаючи:

деякі кооперативи,
взаємні товариства,
певні компанії, акціонерний капітал яких не складається з акцій,
ощадні каси,
кошти, та
комерційні асоціації.

Новий список також включає:

Європейська компанія (Регламент Ради (ЄС) 2157/2001 та Директива Ради 2001/86/ЄС), яка може бути зареєстрована з 2004 року (див. Також прес-реліз IP/01/1376); і
Європейське кооперативне товариство (Регламент Ради (ЄС) 1435/2003 та Директива Ради 2003/72/ЄС, які можуть бути включені з 2006 року (див. Також прес-реліз IP/03/1071)

Ці регламенти означають, що компанії та кооперативи, що працюють у більш ніж одній державі-члені, мають право визначити себе єдиними суб'єктами відповідно до законодавства Співтовариства.

Послаблення умов звільнення від оподаткування податком на дивіденди

В даний час певні дивіденди, виплачені дочірньою компанією материнській компанії, звільняються від оподаткування. Це також має місце, коли дві компанії засновані в різних державах-членах. Директива про внесення змін послаблює умови звільнення.

До 2005 року материнська компанія повинна була володіти принаймні 25% акцій дочірньої компанії, щоб застосувати звільнення. Мінімальна участь була поступово зменшена до 10%.

Мінімальна участь була/є:

20% з 1 січня 2005 року по 31 грудня 2006 року;
15% з 1 січня 2007 року по 31 грудня 2008 року;
10% з 1 січня 2009 року.

Усунення подвійного оподаткування для дочірніх підприємств дочірніх компаній

Директива про внесення змін робить механізм усунення подвійного оподаткування дивідендів, отриманих материнською компанією, розташованою в державі-члені, від її дочірнього підприємства, розташованого в іншій державі-члені, більш повним.

До 2005 року, коли дочірня компанія оподатковувалася з розподіленого прибутку, з якого виплачуються дивіденди, держава-член материнської компанії повинна була:

звільнити прибуток дочірньої компанії від усіх оподаткування, або
нарахувати податок, який уже сплачений у державі-члені дочірньої компанії, до власного податку.

Директива про внесення змін передбачає відрахування податку, сплаченого дочірніми компаніями цих прямих дочірніх компаній. Держави-члени повинні компенсувати з податку, що сплачується материнською компанією, усі податки на прибуток, що розподіляються послідовними дочірніми компаніями нижче за прямим дочірнім підприємством. Це забезпечує досягнення мети усунення подвійного оподаткування.

Кінцевий термін транспонування

Держави-члени повинні були забезпечити, щоб національне законодавство, необхідне для транспонування, набрало чинності не пізніше 31 грудня 2004 року.

Директива Ради 90/435/ЄЕС також застосовується до держав-членів, які вступили до Європейського Союзу відповідно 1 травня 2004 р. Та 1 січня 2007 р. Оскільки перехідні положення не були передбачені під час переговорів про приєднання, Директива 2003/123/ЄЕС застосовується до країни, що приєднуються з 1 січня 2005 р. (для Болгарії та Румунії 1 січня 2007 р.).

Список компаній та податків країн, які увійшли до ЄС 1 травня 2004 р. І які повинні бути включені до сфери дії Директиви, міститься в Акті про приєднання та є невід'ємною частиною Директиви з 1 травня 2004 р. щодо Болгарії та Румунії ці положення включені в Директиву Ради 2006/98/ЄЕС від 22 листопада 2006 р. Ви знайдете інформацію, включаючи аналіз останніх подій у галузі утримання. джерело, а також перелік ставок податку, що утримується, у робочому документі Європейського Парламенту: "Оподаткування у Європі: останні події".

Нарешті, Директива Ради 90/435/ЄЕС та, в цілому, транскордонне розподіл дивідендів вже тлумачились Європейським Судом у таких випадках:

Комісія проти Франції - податковий кредит (справа 270/83)
Denkavit International BV, VITIC Amsterdam BV та Voormeer BV проти Bundesamt Für Finanzen. (Об’єднані справи C-283/94, C-291/94 та C- 292/94)
Leur-Bloem проти/Inspecteur der Belastingdienst/Ondernemingen Amsterdam 2 (C-28/95)
Futura Participation Sa and Singer проти/Адміністрування внесків (справа C-250/95)
Imperial Chemical Industries plc (ICI) проти Колмера (справа C-264/6)
Epson Europe BV (справа C- 375/98)
Metallgesellschaft Ltd, Hoechst проти/уповноважених з питань внутрішнього доходу (об'єднані справи C-397/98 та C-410/98)
Athinaïki Zythopoïa (C- 294/99)
Lankhorst-Hohorst Gmbh c/Finanzamt Steinfurt (C-342/00)
Холдинг Bosal (C-168/01)
Оке ван дер Грінтен (C- 58/01)
Судова тяжба групи ACT (справа C-374/04)
Судова тяганина щодо групи франківських інвестиційних доходів (FII) (Справа C-446/04)
Керкхаерт-Моррес (справа C-513/04)
Denkavit International BV та Sarl Denkavit France (Справа C-170/05).