Нова реформа режиму консолідації податків групи Soulier Avocats Strategic Lawyering
Протягом декількох років рішення Суду Європейського Союзу постійно ставлять під сумнів деякі положення Загального податкового кодексу, що стосуються режиму групової консолідації податків. І з поважної причини різні режими в Європейському Союзі обмежують свободу заснування, і жодна з причин, висунутих Штатами, щоб виправдати це обмеження, не знаходить прихильності в очах Генерального адвоката Суду.
Отже, фінансовий законопроект на 2019 рік передбачає кілька заходів, що мають велике значення для того, щоб привести французький режим консолідації податків у стійку відповідність законодавству Європейського Союзу.
Перш ніж займатись нашою темою, давайте взяти трохи дужок, щоб повернутися до того, що таке режим консолідації податків, визначений у статті 223 A Загального податкового кодексу (CGI): податкова консолідація - це механізм, що дозволяє компанії, яка очолює групу, формується зі своїми дочірніми компаніями, відомими як "материнська компанія", щоб представляти собою єдину відповідальність за сплату податку на прибуток для всієї групи. Потім цей механізм дозволяє компенсувати податкові прибутки та збитки, отримані різними дочірніми компаніями групи, а також нейтралізувати внутрішньогрупові операції. Закриваючи наші дужки.
Для того, щоб врахувати практику Суду Європейського Союзу (СЄС) щодо сфери консолідації податків, режим уже двічі реформувався. Перш за все, відмова від включення для цілей оподаткування французьких дочірніх підприємств, що утримуються через іноземне дочірнє підприємство, було визнано непропорційним втручанням у свободу заснування [1], що призвело до дозволу на формування податкової групи у цьому типі. ситуація ("вертикальна" інтеграція).
Згодом відмова дозволити інтеграцію французьких сестринських компаній, що належать материнській компанії, заснованій в іншій державі-члені, змусила законодавця дозволити сестринським компаніям, які є дочірніми компаніями європейської материнської компанії, сформувати інтегровану групу між собою ("горизонтальна" інтеграція ) [2].
Нещодавно СЄС постановив, що це суперечить законодавству Європейського Союзу (ЄС) і, зокрема, свободі заснування, французьке законодавство зберігає переваги для планів національних груп, оскільки ці переваги стосуються лише компаній-резидентів Франції.
Скориставшись необхідністю виконувати рішення Суду ЄС, законодавець, таким чином, з нагоди законопроекту про фінансування на 2019 рік [3] (PLF 2019) приступив до нового коригування режиму групи з метою його введення на довгострокове дотримання законодавства Європейського Союзу, зберігаючи логіку фіскальної інтеграції, яка лежить в основі нинішнього режиму.
Серед різноманітних змін, які будуть внесені до ІГК, стаття 12 законопроекту про фінансування на 2019 рік передбачає внесення змін до статті 223 Q ІГК, так що субсидії більше не нейтралізуються при підрахунку загального результату. групи.
Пояснення. В даний час стаття 223 Б ал. 5 CGI передбачає, що "відмова від боргу або пряма або непряма субсидія, що надається між компаніями групи або компанією групи компанії посередницькій компанії, іноземній компанії або материнській організації-нерезиденту […], не враховується для визначення загального результату [встановленого на рівні материнської компанії] ".
Для того, щоб виправити результат групи, потім проводяться суми, включені до витрат, що підлягають вирахуванню, компанії, яка дала згоду на відмову, та вирахування сум, включених до прибутку компанії, яка отримала вигоди.
Коли компанія, що надає перевагу, не має права на відповідну податкову знижку, як це має місце при списанні фінансових боргів [4], загальний результат зменшується лише до розміру прибутку, зафіксованого підприємством, що отримує вигоду від боргу списання або надання. Потім не вирахування відмови від боргу на рівні індивідуального результату компанії, яка його надала, не враховується для визначення загального податкового результату.
Завданням рахунку за фінанси на 2019 рік є покласти край цій нейтралізації списання боргів фінансового характеру, які за чинними правилами не підлягають вирахуванню нарахувань [5], на відміну від списання боргів комерційного характеру, які є вже оподатковується.
Реформа повинна стосуватися списання боргу та субсидій, здійснених з 1 січня 2019 року. Коли материнська компанія подасть декларацію про загальний результат за рік на умовах, передбачених статтею 223 CGI, вона додасть заяву про субсидії та борг списання, що не зберігаються для визначення загального результату за фінансові роки, відкриті до 1 січня 2019 р. Крім того, стаття 223 R, яка передбачає реінтеграцію субсидій та звільнень, нейтралізованих у разі виходу, змінюється таким чином, що поновлення на роботі обмежуються операціями, здійсненими до 1 січня 2019 року.
На додаток до цього першого заходу, PLF 2019 також передбачає:
- покласти край нейтралізації частки приросту капіталу від продажу власних цінних паперів, здійснених всередині групи. З іншого боку, ставка квоти буде зменшена до 5% від валової суми приросту капіталу при вибутті (раніше для 12%) [6],
- і встановити ставку частки витрат і витрат на дивіденди, що підпадають під режим батьків-дочок, на рівні 1%, незалежно від того, отримує дивіденди компанія, яка є членом групи чи ні, за умови, що компанії-бенефіціари та Французькі дистриб'юторські компанії або ті, що створені в ЄС, виконали умови для формування групи,
що, таким чином, має покласти край несумісності Франції із законодавством ЄС.
[1] СЄС, 27 листопада 2008 р., Папільйон, ст. 418/07
[2] СЄС, 12 червня 2014 р., Посилання N ° C-39/13, C-40/13 та C-41/13
[4] Фінансовий характер допомоги випливає з причини, за якою вона надається, яка, як правило, передбачає захист вартості авуарів компанії, що надає її, та/або стійкості дочірньої компанії, яка переживає труднощі, щоб `` запобігти їй від примусу до покриття своїх зобов’язань
[5] Стаття 39.1.3 Загального податкового кодексу
[6] Сума частки витрат і зборів повинна оподатковуватися за ставкою 5% для всіх приростів капіталу, а не тільки для приросту капіталу від продажу довгострокових цінних паперів між інтегрованими компаніями.