Новини flash Нова торгова палата "IP Box"
Легальні справи
Торгова палата оголошує про публікацію довгоочікуваного нового закону від 17 квітня 2018 року, що стосується податкового режиму інтелектуальної власності [1] (далі "Закон про інтелектуальну власність"), що застосовується з 2018 фінансового року. Нові положення щодо податкового режиму стосовно доходів від певних прав інтелектуальної власності з метою заповнення правового вакууму, залишеного скасуванням статті 50біс зміненого закону від 4 грудня 1967 року про податок на прибуток (далі "ITA") з 1 липня 2016 року.
Торгова палата в цілому вітає Закон про інтелектуальну власність, оскільки він встановлює новий режим пільгового оподаткування інтелектуальної власності на основі " нексусний підхід "Відповідно до рекомендацій, що містяться в Підсумковому звіті дії 5 Базового плану ерозії та зміни прибутку (далі" BEPS ").
Новий Закон про ІВ вносить багато змін до режиму оподаткування інтелектуальної власності, які варті уваги.
Перш за все, поки стаття 50біс LIR не передбачав такого критерію, стаття 50тер LIR, введений Законом про ІВ, передбачає " нексусний підхід ". Цей новий підхід був викладений у Дії 5 плану BEPS, яка стосується шкідливої податкової практики і яка конкретно вимагає існування істотної діяльності для будь-якого пільгового режиму оподаткування, включаючи режим, що стосується інтелектуальної власності, з метою забезпечення того, що оподатковуваний прибуток більше не може бути штучно переданий з країн, де відбувається створення вартості.
Згідно з цим підходом доцільно дослідити, чи режим інтелектуальної власності ставить свої переваги в залежність від обсягу дослідницької та дослідно-конструкторської діяльності платників податків, які отримують від цього вигоду. Справді, " нексусний підхід "Дозволяє надавати пільги доходу, отриманому від інтелектуальної власності, за умови, що існує прямий зв’язок між доходом, що отримує вигоди, та витратами, що сприяють цьому доходу. Отже, витрати служать приблизним показником значної діяльності.
Потім розділ 50тер LIR, запроваджений Законом про ІВ, визначає активи, що підпадають під режим пільгового режиму інтелектуальної власності патенти в широкому розумінні так добре як комп'ютерне програмне забезпечення, захищене авторським правом. З цього випливає, що відтепер із його сфери застосування будуть виключені торгові марки, зразки, моделі та доменні імена, на які раніше поширювалася стаття 50біс ITA (стаття 50біс LIR, очевидно, все ще застосовується до всіх придатних для використання активів, які отримують вигоди від перехідного періоду, що закінчується 30 червня 2021 р.).
Крім того, Закон про ІВ вибирає застосування коефіцієнт посилання який визначає розмір чистого доходу, який може отримати вигоду від звільнення від податку на інтелектуальну власність. Для цього кваліфікований чистий прибуток множиться на коефіцієнт, чисельник якого дорівнює сумі кваліфікаційних витрат, понесених платником податку на розробку прийнятного активу інтелектуальної власності, і де знаменник дорівнює сумі загальних витрат, понесених цей самий платник податків стосовно зазначеного відповідного активу.
Звідси випливає, що платник податків, який не придбав відповідний актив інтелектуальної власності або не передав розробку цього активу пов’язаній стороні, отримає коефіцієнт 100%, і звільнення застосовуватиметься до всього свого доходу від активів інтелектуальної власності.
Закон про ІВ уповноважує платників податків, згідно з Підсумковим звітом Дії 5 BEPS, застосовувати збільшення на 30% витрат, включених до допустимих витрат, за умови, що сума, збільшена на допустимі витрати, не перевищує суми загальних витрат понесені платником податку. Мета цього збільшення полягає в тому, щоб " нексусний підхід »Не карає необґрунтовано покарання платників податків, які (i) несуть витрати на придбання інтелектуальної власності або (ii) несуть витрати на передачу науково-дослідних та дослідно-конструкторських робіт пов’язаним сторонам, оскільки останні, однак, могли в значній мірі сприяти створенню вартості, від якої надходить прибуток від інтелектуальної власності походить [2].
Нарешті, слід зазначити, що рівень звільнення 80% залишається незмінним. Враховуючи, що загальна номінальна ставка корпоративного податку становить 26,01% [3], ефективна ставка податку становила б приблизно 5,2% для доходу від інтелектуальної власності, який може отримати вигоду від звільнення.
Незважаючи на позитивні зміни, спричинені Законом про ІВ, Торгова палата вважає, що слід зробити кілька вдосконалень, щоб зробити його більш конкурентоспроможним, дотримуючись поточних вимог, а також розвивати та залучати високотехнологічні компанії, стартапи, а також підтримувати зусилля компаній, що здійснюються в рамках досліджень та розробок.
Таким чином, Торгова палата передусім вважає, що це є суттєвим включати активи інтелектуальної власності в результаті інноваційної діяльності, що здійснюється МСП в межах допустимих активів, тим більше, що ця категорія активів прямо передбачена як прийнятна в Остаточному звіті Дії 5 BEPS.
Крім того, в сучасній ситуації, яка веде до гармонізації режимів звільнення від інтелектуальної власності, це представляється важливим, на думку Торгової палати, збільшити норму звільнення з 80% до 90%.
Потім, враховуючи, що Остаточний звіт Програми BEPS 5 дозволяє кваліфікувати витрати, здійснені іноземним постійним представництвом для визначення коефіцієнта облігацій, як прийнятний дохід, отриманий його головним офісом, незалежно від географічного розташування цього постійного представництва, Торгова палата вважає, що допустимі витрати, обмежені в даний час тими, що понесені постійними представництвами, розташованими в державі-учасниці Угоди про Європейський економічний простір, повинні бути поширюється на витрати, понесені будь-яким постійним представництвом, розташованим у країні, з якою Люксембург уклав угоду про уникнення подвійного оподаткування.
У цьому ж ключі Торгова палата вважає, що науково-дослідні та дослідно-конструкторські роботи були передані підрядникам компанії-резиденти, що входять до складу податкової консолідації з компанією, яка використовує відповідне право інтелектуальної власності повинні отримувати таке саме лікування, як і стаціонари, а саме враховуватись при розрахунку коефіцієнта зв'язку.
Торгова палата все ще звертає увагу своїх громадян на те, що положення Закону про ІВ застосовуються з податкового 2018 року.
[1] Закон від 17 квітня 2018 року про внесення змін до закону від 4 грудня 1967 року про податок на прибуток щодо податкового режиму інтелектуальної власності та внесення змін до закону від 16 жовтня 1934 року про оцінку вартості товарів і цінностей (“Bewertungsgesetz”) (Меморандум N ° 254 від 19 квітня 2018 року)
[2] Проект OECD/G20 щодо ерозії та переробки прибутку, Дія 5: Підсумковий звіт 2015, с. 30.
[3] Загальна номінальна ставка корпоративного податку, що застосовується з 2018 року, і розраховується з урахуванням муніципального податку на підприємство, що діє в місті Люксембург.