Оподаткування доходів емігрантів у країні походження
Департамент юридичних досліджень (січень 2009 р.)
Відповідно до принципу податкового законодавства США, що податкове зобов'язання пов'язане з громадянством, емігранти оподатковуються в США з їх світового доходу.
Емігранти отримують вигоду від різних розслаблення за цим принципом. Проте їхній режим оподаткування з часом посилився, і зокрема з 1 січня 2006 року, з дати набрання чинності Законом про запобігання та примирення збільшення податків 2005 року (TIPRA).
Наступний текст стосується лише федерального податку на прибуток.
1) Загальні умови зобов'язання з податку на прибуток
а) Принцип
Умови федерального податку на прибуток однакові для всіх громадян США, незалежно від того, проживають вони в країні чи за кордоном..
За даними податкової адміністрації, оподатковуваний дохід включає всі доходи, отримані у формі грошей, товарів, товарів та послуг, навіть якщо вони надходять із іноземного джерела.
Податкова інструкція на 2008 рік передбачає, наприклад, що одинока працевлаштована особа віком до 65 років на кінець 2008 року повинна заповнити декларацію, якщо її річний валовий дохід, принаймні, дорівнює 8950 доларам США, що вона проживає в США чи ні.
б) Податковий режим для емігрантів
Після затвердження Верховним судом у 1924 р. Конституційності оподаткування американців з їх доходів іноземного походження, Конгрес прийняв у 1926 р. Положення, що дозволяє емігрантам вирахувати з бази оподаткування весь їхній іноземний дохід. Це так зване правило "виключення з базової" залишається в силі. до 1962 року. З цієї дати емігранти можуть відраховувати з оподатковуваного доходу лише частину свого доходу з іноземних джерел.
2) Дохід емігрантів, що оподатковується в країні походження
Емігранти оподатковуються в США за їх глобальний дохід, тобто щодо їхніх доходів американського та іноземного походження, але три механізми дозволяють їм зменшити внесок, який вони сплачують до американської податкової адміністрації:
- зменшення бази оподаткування на вирахування трудових доходів іноземного походження;
- Податковий кредит залік податків, сплачених за кордоном;
- зменшення бази оподаткування на відрахування податків, сплачених за кордоном.
Перші два пристрої стосуються виключно емігрантів, тоді як третій являє собою лише застосування загального правила, що дозволяє будь-якому платнику податків вирахувати певні витрати.
а) Відрахування трудових доходів іноземного походження
Емігранти можуть вирахувати зі свого оподатковуваного доходу частина доходу від роботи, отримана за кордоном (виключення іноземного доходу) а також грошові надбавки оплачується роботодавцем (виключення іноземного житла).
Щоб скористатися цим заходом, необхідно виконати кожну з наступних трьох умов:
- мати свій податковий доміцилітет, тобто місце основної діяльності чи роботи, за кордоном;
- мати іноземний дохід як дохід від праці, що виключає, зокрема, пенсії та доходи від капіталу;
- бути фізично присутнім за кордоном принаймні 330 повних днів протягом періоду поспіль 12 місяців або фактично проживати за кордоном безперервно протягом періоду, що перевищує один фінансовий рік. Другий критерій часто оцінюється податковими органами в кожному конкретному випадку залежно від наміру, мети закордонної поїздки, характеру та тривалості перебування.
Відрахування іноземного трудового доходу
Емігрантські американські платники податків можуть вирахувати суму із доходу від зайнятості, максимальна сума якої, встановлена законом, щороку переглядається з урахуванням інфляції. Для доходу 2008 року ця сума не може перевищувати 87 600 доларів за весь фінансовий рік.
Ця сума зменшується пропорційно тимчасово відповідно до кількості днів, відпрацьованих за кордоном.
Відрахування на зарплату аксесуарів
Емігранти також можуть відрахувати частину допомоги на житло, яку виплачує роботодавець прямо чи опосередковано. Відрахування дозволяється, зокрема, на суми, що виділяються на компенсацію витрат на оренду житла або парковки, придбання меблів, інших витрат, пов’язаних з житлом (роботи, житловий податок, страхування тощо) та плату за навчання дітей.
Для 2008 фінансового року максимальна сума, що підлягає відрахуванню, становить 12 264 дол. США. Методи розрахунку цього обмеження були змінені Законом про запобігання збільшенню податків та примирення у 2005 р. Вони є менш вигідними, ніж раніше.
Сума цього обмеження зменшується пропорційно тимчасово відповідно до кількості днів, відпрацьованих за кордоном.
б) Податковий кредит
На відміну від зменшення бази, податковий кредит не підпадає під будь-які умови проживання за кордоном. Крім того, він застосовується до всіх доходів.
Однак, щоб скористатися нею, мають бути дотримані певні умови:
- податок, сплачений за кордоном, повинен розглядатися податковою адміністрацією США як податок на прибуток;
- певні податки на іноземний дохід виключаються, наприклад, податки на доходи, пов'язані з нафтою;
- також виключаються податки, сплачені певним іноземним державам, які вважаються підтримкою міжнародного тероризму, або державам, з якими Сполучені Штати не мають дипломатичних відносин. Таким чином, податки, сплачені на Кубі, в Ірані, Судані чи Північній Кореї, не враховуються.
Для даного доходу неможливо поєднати податковий кредит зі зменшенням бази. Однак останнє можливо використовувати для отримання заробленого доходу, а податковий кредит для інших доходів. Оскільки перевага, яку надає зменшення бази, дедалі обмежується, механізм податкового кредиту вважається вигіднішим.
Платник податків, який подає заявку на отримання податкового кредиту і який оподатковується в країні, де ставка податку вища за ставку США, не повинна нічого платити податковим органам США. І навпаки, якщо ставка іноземного податку нижча, він повинен сплатити різницю.
Податковий кредит обмежений. Обмеження розраховується за широкими категоріями доходу. В принципі, платник податку не може скористатися податковим кредитом, більшим за податок, який повинен був би належати податковій адміністрації США з цього виду доходу, якби останній був національним доходом. Податковий кредит може бути нарахований на попередній фінансовий рік або перенесений на наступні десять років.
в) Відрахування податків, сплачених за кордоном
Платник податку також має можливість вирахувати податки, сплачені за кордоном, із суми "іноземного" доходу, що підлягає оподаткуванню, на вирахувані особисті витрати.
Дійсно, Податковий кодекс дозволяє будь-якому американському платнику податків вираховувати певні особисті витрати із свого валового доходу, включаючи певні місцеві податки та певні податки, сплачені у штаті, де вони проживають.
Платники податків, які обрали податковий кредит, не можуть скористатися цим заходом. Щороку вони повинні інформувати податкові органи про обраний ними режим.
3) Методи оподаткування доходів емігрантів у країні походження
Дохід із іноземних джерел дозволяє зменшити податкову базу, але ставка податку визначається відповідно до загального отриманого валового доходу, тобто шляхом реінтеграції доходу іноземного походження, який був вирахуваний з бази оподаткування.
Це положення було введено Законом про запобігання збільшенню податків та примирення у 2005 р. Раніше ставка податку визначалася на основі чистого оподатковуваного доходу в США.
Крім того, законодавець з найбільшою підозрою розглядає заможних американців емігрантів, які відмовляються від своєї національності.
До 17 червня 2008 року, згідно зі статтею 877 Податкового кодексу, люди, чий середньорічний податок на прибуток, розрахований за останні п'ять років, перевищував певну суму, встановлену в 2008 році на рівні 139 000 дол. податок на їхні доходи з американських джерел протягом десяти років на умовах, подібних до тих, що застосовуються до будь-якого громадянина США, який проживає у їхній країні, якщо вони не зможуть встановити, що їх зміна громадянства не була виправданою з податкових причин.
З 17 червня 2008 року, дати проголошення Податку на допомогу та допомогу героям 2008 року (HEART), текст, який надає податкові пільги військовослужбовцям, особи, які відповідають критеріям, визначеним вище, вже не підпадають під дію статті 877, але в нова стаття 877A: вони повинні сплатити "податок на виїзд", розрахований на суму фіктивного приросту капіталу, що відповідає продажу їх світових активів за ринковою ціною за день до відмови від громадянства. Цей прибуток від капіталу оподатковується, якщо він перевищує 600 000 доларів.