Оподаткування - Проблеми податкової документації, що стосується досліджень та нематеріальних активів

Варіант фінансування - червень 2020 - Гільєм Кальзас та Амелія Сук

податкової

  • Надіслати
  • Друкувати

Починаючи з флагманського патенту, який має фармацевтична лабораторія, і закінчуючи мобільним додатком, розробленим стартапом, активи інтелектуальної власності найчастіше становлять серце інвестиційних можливостей та можливостей зростання компаній.

Гілем Кальзас, адвокат, PwC Société d’Avocats та Амелія Сук, адвокат, PwC Société d’Avocats

Як результат, штати встановили документальні зобов’язання щодо забезпечення того, щоб компанії дотримувалися умов податкових систем для підтримки досліджень та розробок (НДДКР), що проводяться на їх території, а також щоб компанії сплачували справедливу частку податку, що відповідає нематеріальним активам, які вони експлуатувати.

У Франції, хоча перші варіанти сприятливого режиму патентів та асимільованих активів відповідно до статті 238 Загального податкового кодексу (CGI) були тільки сформульовані компаніями, представляється необхідним проаналізувати, наскільки ці документальні зобов'язання можуть бути джерелом обмежень (1), а також можливостей (2).

1. Пов'язування документальних зобов'язань

1.1. Складні норми із штрафами

Дії проти ухилення від сплати податків, проведені ОЕСР та Європейським Союзом, призвели до посилення документальних зобов'язань, пов'язаних з НДДКР та нематеріальними активами. Зокрема, проект ОЕСР BEPS переслідував за допомогою дії 5 мету боротьби зі шкідливою податковою практикою (включаючи пільгові режими інтелектуальної власності), тоді як дія 13 цього проекту призвела до прийняття переглянутих стандартів документації щодо трансфертного ціноутворення.

У Франції, щоб скористатися податковим кредитом на дослідження (CIR), компанії повинні підготувати як технічну, так і фінансову допоміжну документацію для прийнятних витрат на НДДКР. Так само, новий режим оподаткування нематеріальних активів вимагає надання податкової адміністрації документації, включаючи, зокрема, загальний опис організації науково-дослідної діяльності, а також відстеження надходжень та витрат за ліцензіями на НДДКР компанії. Що стосується трансфертного ціноутворення, зобов'язання щодо документації також численні і мають на меті виправдати відповідність транзакцій принципу "витягнутої руки": основний файл, локальний файл, CbCR та спрощена декларація 2257. Всі ці документації повинні бути заповнені. декларації, або бути наданими податковим органам у разі перевірки. Нарешті, автоматичний обмін інформацією або податковими адміністраціями за кордоном на вимогу вимагає забезпечення узгодженості інформації, повідомленої між країнами.

За невиконання цих документальних зобов'язань, звичайно, можуть застосовуватися санкції. Ми можемо навести, зокрема, штраф за ігнорування документального зобов’язання, пов’язаного з режимом статті 238, який спричиняє штраф у розмірі 5% від суми доходу, оподаткованого за зниженою ставкою, отриманого з активів, на які документальні зобов’язання не поважали.

1.2. Практичні труднощі впровадження

Документальні зобов’язання вимагають від компаній точного відстеження своїх науково-дослідних програм та документування процесу створення та експлуатації відповідних нематеріальних активів. Перша складність виникає внаслідок адміністративного тягаря та значних витрат, які можуть бути спричинені виготовленням сучасної документації про операції. Наприклад, демонстрація оригінальності програмного забезпечення, яке налічує кілька десятиліть, може бути нудним. Ці обмеження можуть в деяких випадках відмовити компанії подавати заявки на вигоди режиму CIR та статті 238.

Однак основна складність, пов'язана з податковою документацією нематеріальних активів, пов'язана з підвищеним ризиком контролю та коригування, зокрема у разі невиконання документальних зобов'язань або коли є суперечності між певною податковою документацією або між документацією. Та реальна діяльність компанії.

Різні документальні матеріали можуть бути джерелами антагонізму. Наприклад, великий обсяг витрат на НДДКР, що підпадають під дію МДП, збільшить його суму. З іншого боку, зобов’язання щодо витрат на НДДКР, безпосередньо пов’язані з розробкою патентів, на які поширюється дія режиму, передбаченого статтею 238, призведе до зменшення суми чистого доходу, що підпадає під цей пільговий режим оподаткування.

Крім того, оцінка, яка використовується для передачі нематеріального активу французьким суб'єктом господарювання на користь пов'язаного іноземного суб'єкта господарювання, для цілей трансфертного ціноутворення, повинна узгоджуватися з документацією, поданою передавачем згідно з CIR та статтею 238, сума понесених витрат, які можуть розглядатися податковою адміністрацією як індекс оцінки.

У зв’язку з цим координація податкової документації, яка стосується нематеріальних активів, може бути особливо делікатною, коли діяльність з НДДКР та зберігання нематеріальних активів розподілена по багатьох країнах і управляється різними групами, які мало спілкуються між собою, або коли компанія використовує витрати центри обміну. Додаткова складність полягає у необхідності забезпечити узгодженість документації з часом.

2. Можливості податкової прозорості

2.1. Покращення відповідності

Для виконання своїх документальних зобов'язань надзвичайно важливо, щоб компанії створили надійну систему внутрішнього управління. Основи цієї системи дотримання повинні базуватися на строгих процедурах аудиту, звітності та контролю, чітко визначених менеджерами, які повинні забезпечити їх ефективне застосування. Зокрема, компанії повинні впроваджувати процеси, що дозволяють ідентифікувати всі витрати на НДДКР та контролювати їх до створення та експлуатації активів інтелектуальної власності. Податкова служба та інші підрозділи компанії, що займаються дослідженнями та управлінням нематеріальними активами (зокрема, науково-дослідними, фінансовими, юридичними департаментами), повинні регулярно спілкуватися, щоб зрозуміти їх відповідні цілі та проблеми.

По закінченню процесу вся відповідна податкова інформація повинна бути в електронному та сучасному архіві. Створення відповідної податкової документації є надзвичайно важливим, щоб компанія не ризикувала втратити свою дебіторську заборгованість, а отримання доказів буде мати вирішальне значення для економії ресурсів у разі податкової перевірки та обмеження ризику судових процесів.

Додатковий приклад належної практики може, зокрема, полягати у розробці центрального досьє, яке деталізуватиме науково-дослідні роботи та управління всіма нематеріальними активами, і яке буде розглядатися різними групами відповідно до їхніх конкретних потреб. Таким чином, така документація дозволить забезпечити узгодженість документації, незважаючи на безліч територій, питань та зацікавлених сторін.

2.2. Переосмислення управління НДДКР та нематеріальними активами

Замість того, щоб розглядати виготовлення різних податкових документів як просте зобов’язання щодо дотримання або засіб обмеження ризиків у разі податкової перевірки, компанії можуть скористатися цією можливістю, щоб краще зрозуміти свої нематеріальні активи та чітко визначити стратегію управління цими активами з метою отримання всіх переваг.

Нові зобов’язання щодо прозорості оподаткування справді дають можливість компаніям мати інформацію для кращого управління оподаткуванням, хоча вони не завжди мають вичерпний погляд на свою дослідницьку діяльність та свій портфель. “Нематеріальні активи. Завдяки системі податкового управління, яка вимагається податковою прозорістю, керівники можуть оцінити роль, яку відіграють податкові, фінансові та оперативні групи в управлінні податками та податковою ситуацією своєї компанії в кожній країні.

Податкова документація досліджень та активів інтелектуальної власності повинна мати можливість провести дослідження всього ланцюжка створення вартості групи шляхом аналізу функцій, що виконуються кожною з її компаній, активів, якими вони володіють або експлуатують, та ризиків, які вони беруть на себе1. Наприклад, група може скористатися цим роздумом, щоб оцінити доцільність вибору пільгового режиму оподаткування або підтвердити вибір місця для науково-дослідної діяльності та зберігання нематеріальних активів.

1. Податкова прозорість: нове обмеження чи можливість?, Дослідження П’єра Еско, Droit fiscal n ° 30-35, 28 липня 2016 р., 443.