ПДВ - Галузеві режими - Кіно - Виробники кінематографічних творів

База оподаткування ПДВ складається з усіх платежів у грошовій або натуральній формі, які є відповідним:

- коли фільми розповсюджує дистриб'ютор, який виступає посередником від імені і від імені продюсера, продюсер сплачує ПДВ за зниженою ставкою (за винятком порнографічних фільмів або творів або підбурювання до насильства) на загальну суму сума доходу, зібраного від виставок театрів: тоді дистриб’ютор повинен оподатковувати лише свою винагороду;

- коли дистриб'ютор виступає посередником, але від свого імені, вважається, що він сам доставляє товар або сам надає послугу; тоді його податкова база дорівнює загальній сумі операції, включаючи суму її винагороди.

Якщо продюсер передає право власності на експлуатацію фільму дистриб'ютору, виробник обкладається ПДВ за зниженою ставкою (за винятком фільмів або порнографічних творів або підбурювання до насильства) за рахунок єдиних сум, його, тоді як дистриб'ютор сплачує той самий податок із загальної суми доходів, яку він збирає від експонерів театрів.

На надходження виробників (фізичних або юридичних осіб, телевізійних компаній, де це можливо) за маркетинг кінематографічних творів, крім фільмів чи порнографічних творів, або підбурювання до насильства, застосовуються знижені ставки ПДВ у розмірі 5,5%, що стосується доходу від входу плата кінематографічним театрам (BOI-TVA-LIQ-30-20-40 у II-B § 150-160) та дохід від продажу економічних прав, пов'язаних з кінематографічними творами, що виконуються під час певних показів, і 10% у разі доходу від інші передачі економічних прав, що стосуються кінематографічних творів (BOI-TVA-LIQ-30-20-100 до IV- A § 200 до 340).

Доходи, що надходять виробникам кінематографічних творів за експлуатацію порнографічних творів або підбурювання до насильства, оподатковуються за стандартною ставкою ПДВ (CGI, ст. 279 біс).

Виробники мають право вирахувати із ПДВ, за який вони несуть персональну відповідальність за передачу або поступку прав на фільми, суми того самого податку, що фігурує в їх рахунках-фактурах за придбання товарів та послуг, що сприяли виробництву фільмів (фільми, обладнання, оренда студій, лабораторні роботи тощо). Так само ПДВ, виставлений рахунком уповноваженому дистриб'ютору (пор. I § 20) може бути вирахувано виробником за звичайними правилами (CGI, ст. 271).

А. Передача або поступка продюсером, заснованим у Франції, права на експлуатацію фільму

Передача або поступка виробником, заснованим у Франції, права на експлуатацію фільму може оподатковуватись ПДВ у Франції, а може і не оподатковуватись залежно від місця заснування орендаря та його відповідальності за ПДВ (CGI, ст. 259 та CGI, ст. 259 Б; детальніше про податковий режим див. у BOI-TVA-CHAMP-20-50-20).

Ці операції дають право на відрахування (або повернення) податку, що стосується складових їх ціни.

B. Призначення або поступка продюсером, заснованим за кордоном, права на експлуатацію фільму

Передача або поступка права на експлуатацію фільму, наданого продюсером, заснованим за кордоном, дистриб'ютору, що підлягає оподаткуванню ПДВ, який має у Франції головний офіс своєї діяльності або постійне представництво, для якого надається послуга (або за промовчанням його місце проживання або звичайного місця проживання), що оподатковується ПДВ у Франції (CGI, ст. 259, 1 °).

Що стосується виробництва кінематографічних фільмів, то під копродукцією мається на увазі контракт, укладений з метою створення фільму між двома або більше продюсерами та виконання наступних трьох умов:

- підрядники повинні мати дозвіл на здійснення професії, виданий Національним центром кіно та анімаційних зображень;

- контракт повинен передбачати, що права, що стосуються фільму, будуть співвласником співпродюсерів;

- внески, зроблені кожним із співпродюсерів, повинні відповідати правилам, встановленим Центром як частиною його місії з контролю фінансування кіно, зокрема щодо надання фінансової підтримки виробництву. Недотримання цих правил також призводить до втрати якості співпродюсера для учасників.

У контракті на спільне виробництво призначається виробник-делегат. Цей виконавчий продюсер відповідає за здійснення всіх витрат, збір операційного доходу фільму та розподіл цих витрат та цих доходів між співпродюсерами згідно з договірними положеннями.

Адміністрація уточнює, що фінансові внески, сплачені зацікавленими продюсерами під час виконання угод про копродукцію, що відповідають визначенню вище, а також для фінансування витрат на створення фільму, не є операціями, що підлягають оподаткуванню ПДВ.

Слід нагадати, що в силу нормативних актів, що стосуються кінематографічної галузі, діяльністю продюсерів фільмів можуть займатися лише компанії, створені у формі комерційних компаній. Отже, суми, виплачені фізичною особою виробнику, не можуть розглядатися як фінансові внески у спільне виробництво, але можуть становити винагороду за різні операції. Якщо їх проаналізувати як вклад капіталу, внесок на поточний рахунок або позику, надану на користь кіновиробничої компанії, вони не підлягають оподаткуванню ПДВ.

Якщо вони оплачують послуги, надані цією компанією, вони повинні обкладатися цим податком (RM Mesmin № 9140, JO AN від 7 червня 1982 р., С. 2349).

Для фільмів у спільному виробництві відрахування з ПДВ, що застосовуються до операційних доходів, можуть здійснювати лише співвиробники, які мають рахунки-фактури на придбання, видані постачальниками, із зазначенням відповідного ПДВ (CGI, ст. 271, II). Будь-який співпродюсер, який не має рахунків-фактур, належним чином встановлених на його ім’я, буде позбавлений права на відрахування.

Таким чином, коли виконавчий продюсер є власником усіх рахунків-фактур на товари та послуги, що використовуються для виробництва фільму, він єдиний має право відрахувати ПДВ, зазначений у цих рахунках-фактурах. Для того, щоб інші співвиробники могли робити відрахування, виробник-делегат повинен перерахувати рахунки кожному з них, пропорційно до їх відповідних внесків, відповідну суму товарів та послуг, що підлягають оподаткуванню ПДВ (див. VB § 125 до 140).

Співпродюсери можуть вибрати для кожного фільму спільного виробництва один із трьох пристроїв, описаних нижче. Прийнята система поширюється на всіх співвиробників і не може бути змінена до закінчення терміну дії договору про спільне виробництво.

А. Перший пристрій

Виконавчий продюсер вираховує ПДВ, що стосується витрат на спільне виробництво, та включає до своєї податкової бази весь операційний дохід фільму.

1. Ситуація виробника-делегата

Делегат-продюсер утримує за умовами звичайного законодавства ПДВ, що стосується всіх виробничих витрат фільму, за винятком витрат, виключених із права на відрахування.

Він виставляє рахунки за операційні доходи фільму та включає всі ці доходи у свою податкову базу.

Приклад :

Фільм вимагав таких витрат:

Сума в євро

Витрати (надання права на вирахування ПДВ)

Витрати, що не дають право на відрахування ПДВ:

- оренда легкових автомобілів

- ресторан, витрати на проїзд тощо.

Цей фільм був зроблений спільно трьома продюсерами.

Виконавчий продюсер вираховує весь ПДВ, пов'язаний з виробничими витратами на фільм, за винятком витрат, виключених із права на відрахування, тобто суми ПДВ у розмірі: 119 839 євро. Делегат-продюсер несе весь операційний прибуток фільму у своїй декларації з ПДВ.

Сума без ПДВ, що підлягає відшкодуванню з виробничих витрат фільму, дорівнює 803 354 євро (тобто 923 193 євро - 119 839 євро). Частка кожного виробника становить 267 785 євро.

2. Ситуація інших співвиробників

Копродуценти, крім виконавчого продюсера, не здійснюють жодних відрахувань від суми виробничих витрат фільму. Відповідно, вони не повинні включати до своєї бази оподаткування частку операційного доходу, яка їм належить.

Б. Другий пристрій

Виконавчий продюсер виставляє рахунки співвиробникам за їх частку витрат.

1. Ситуація виробника-делегата

Делегат-продюсер повністю відраховує ПДВ, що стосується виробничих витрат на фільм, за винятком витрат, виключених із права на відрахування.

Потім він виставляє кожному продюсеру рахунки за частку витрат, які він повинен нести.

У рахунку-фактурі повинні бути вказані:

- характер перерахованих витрат;

- ПДВ, що стосується кожного з цих витрат.

Виконавчий продюсер виставляє рахунки за весь операційний дохід фільму. Він включає до своєї податкової бази всі ці доходи, а також суми, що виставляються рахункам-виробникам для фінансування їх частки витрат.

2. Ситуація інших співвиробників

Співвиробники, крім виробника-делегата, включають до своєї бази оподаткування свою частку доходу, яку вони виставляють рахунку виробнику-делегу.

За вирахуванням загальноправових норм вони вираховують ПДВ, виставлений рахунком виробника-делегата (за винятком того, що не відкриває права на відрахування).

Приклад (ті самі дані, що і приклад, показаний у V-A-1 § 110) :

Виконавчий продюсер вираховує весь податок з ПДВ, пов'язаний з виробничими витратами на фільм, за винятком витрат, виключених із права на відрахування, тобто 119 839 євро як ПДВ, що підлягає вирахуванню.

Кожному з двох інших співвиробників він видає такий рахунок-фактуру:

Детальний перелік частки витрат, що підлягає оподаткуванню ПДВ та підлягає відрахуванню

240 000

Детальний перелік витрат, що не підлягають оподаткуванню ПДВ або з яких ПДВ не підлягає відшкодуванню

68 532

Загальна сума (A + B)

308 532

Виробник-делегат вводить виставлені таким чином суми та відповідний ПДВ у своїй декларації з ПДВ, тобто:

База без ПДВ: 200 000 євро x 2 = 400 000 євро.

ПДВ: 40 000 євро x 2 = 80 000 євро.

Кожен співвиробник вираховує ПДВ, що стосується його частки витрат, не виключених із права відрахування, тобто 40 000 євро.

C. Третій пристрій

Делегат-виробник видає співвиробникам заяви із зазначенням ПДВ, що дають право на відрахування.

1. Ситуація виробника-делегата

Виробник-делегат відраховує ПДВ лише з тієї частки витрат, понесених на виробництво фільму, яка є його відповідальністю.

Цей відрахування здійснюється за звичайних умов права на відрахування.

Делегат-виробник видає заяви кожному з співвиробників.

Вони повинні згадувати лише про витрати, на які виникло право на відрахування (оплачені послуги або, де це можливо, виставлені рахунки, якщо постачальник послуг був уповноважений вибрати дебети, придбання доставлених товарів тощо).

На відміну від розглянутих в V-B § 125-140, лінійний виробник не повинен включати у свою податкову базу відшкодування витрат на спільне виробництво, сплачені співвиробниками. Він включає до своєї бази оподаткування лише свою частку надходжень від копродукції.

2. Ситуація співвиробників

За умовами звичайного законодавства співвиробники відраховують ПДВ, що міститься у заявах.

Приклад (ті самі дані, що і приклад у V-A-1 § 110):

Виробник-делегат відраховує лише ПДВ, що стосується його частки витрат, яка не виключається з права відрахування, тобто: 117 600 € х 1/3 = 39 200 €.

Він видає заяву кожному з виробників.

Зокрема, у кожному сертифікаті згадується ПДВ у розмірі 117 600 євро x 1/3 = 39 200 євро.

Кожен співвиробник вираховує ПДВ, який міститься у заяві, виданій йому виробником-делегатом (39 200 євро).

У разі контролю співпродюсера адміністрація має право реалізувати своє право на спілкування з виробником-делегатом, зокрема щодо рахунків-фактур, що відповідають витратам, зазначеним на рахунках.

ПДВ, що стягується з виробництва фільмів, що демонструються як у Франції, так і за кордоном, підлягає вирахуванню, згідно із звичайними правилами, із податку, що сплачується за операційний дохід.

Режим експорту фільмів або іноземних передач та поступки прав на експлуатацію фільму коментується у I § 30 та 40 BOI-TVA-SECT-20-20 та у IV-A та B § 60 - 70.

Нарешті, режим, що застосовується до авансів (включаючи аванси на видавничі та рекламні витрати), що надається дистриб'ютором виробнику, зазначений у розділах II та III § 60 та наступних.

SOFICA покликані сприяти фінансуванню кінематографічних чи аудіовізуальних творів, затверджених Міністерством культури. Ці змагання можуть мати форму:

- підписки на капітал компаній, виключною діяльністю яких є виробництво кінематографічних чи аудіовізуальних творів, що підпадають під дію дозволу. Підписки та стягнення відповідних дивідендів знаходяться поза сферою застосування ПДВ, визначеною статтею 256 CGI;

- грошових виплат, здійснених за контрактом виробничого об'єднання. Ці виплати та винагорода, пов’язана з ними у вигляді права на операційний дохід, підпадають під дію 1 ° статті 261 С ІГК, оскільки ці контракти не надають прав на операційний дохід. “Кінематографічна чи аудіовізуальна робота.

Отже, операції, що проводяться в цьому відношенні, звільняються від оподаткування ПДВ і не можуть бути предметом податкового зобов'язання.

Виробники не повинні включати до свого оподатковуваного обороту суми, сплачені SOFICA за фінансування виробництва за договорами про асоціацію.

Надходження від експлуатації робіт, що частково фінансуються договорами про асоціацію, оподатковуються ПДВ у повному обсязі в руках виробників, коли вони є прямими бенефіціарами, або, де це можливо, між тими, що розподіляються, в умовах, зазначених у I § 20.

Держава через Національний центр кіно та анімаційного образу втручається у фінансову підтримку створення та виробництва кінематографічних творів.

Це втручання здійснюється за двома методами, передбаченими указом № 99-130 від 24 лютого 1999 р., Зміненим та доповненим різними наступними текстами, що передбачають рахунок підтримки для кіноіндустрії:

- так звані «автоматичні» субсидії;

- аванси за квитанціями.

А. Автоматичні допоміжні засоби

Ці автоматичні субсидії обов'язково призначені для інвестування у виробництво кінематографічних творів і призначені для покриття певних привілейованих боргів, що відповідають витратам, понесеним на виробництво фільмів (Код кіно та анімованих зображень, ст. L. 312-2).

Як тільки кінематографічні фільми представляють характер основного засобу, що амортизується, з фіскальної точки зору, ці субсидії можуть бути уподібнені субсидіям на обладнання.

Тому ці субсидії звільняються від оподаткування ПДВ. Їх не потрібно вводити у відсотках відрахування.

B. Аванси за квитанціями

На відміну від автоматичних субсидій, авансові надходження не обов'язково використовуються для фінансування виробничих витрат. Вони можуть бути надані до або після створення фільму і підлягають відшкодуванню шляхом сплати збору на продукцію відповідного фільму.

Аванси за квитанціями аналізуються під час їх виплати як позики. Таким чином, бенефіціар не повинен оподатковувати суму ПДВ, оскільки вони не є винагородою за операцію, зазначену в I статті 256 CGI.

Аванси, надані Національним центром кіно та анімаційних зображень на користь компанії, що спеціалізується на виробництві фільмів та аудіовізуальних програм, не обкладаються ПДВ, якщо вони не передбачають додаткових цінових субсидій (BOI-TVA-BASE-10 -10-10 до XII-A-2 § 360 та наступні).