ПДВ - Права на відрахування - Оскарження коригування відрахувань - Коригування
Відрахування, спочатку здійснене за товари в запасах чи послугах (зокрема, загальновиробничі витрати), остаточно набувається податковою особою лише в тому випадку, якщо вартість цих товарів та послуг фактично становить один із елементів ціни податкової операції, що відкриває право на відрахування. В іншому випадку це повинно бути предметом погашення. Це той випадок, коли, наприклад, через його зникнення товар не може бути використаний взагалі або коли товар є предметом неоподатковуваної або звільненої операції і не дає права на відрахування.
Однак слід зазначити, що якщо з моменту їх придбання ці товари чи послуги не були призначені для здійснення операцій, що дають право на відрахування, податок, що стосується цих товарів та послуг, не міг би бути предметом відрахування . 'відсутність відрахувань. Якщо, тим не менше, було здійснено відрахування, погашення цього відрахування відбувається не на підставі VI статті 207 Додатка II до ІГУ, а виявляє своє походження в помилці, допущеній під час придбання товару або послуги, що може спричинити відповідальність у вигляді штрафу.
Крім того, вилучення товарів на складі, здійснене для потреб, відмінних від потреб компанії, у значенні 1 ° 1 II статті 25 CGI підлягає оподаткуванню, передбаченому в цьому тексті (BOI -VAT-CHAMP- 10-20-20). Те саме стосується вилучення товарів, розподілених на потреби бізнесу, коли ці товари, ймовірно, можуть бути предметом виключення, обмеження права відрахування або зміни використання (CGI, ст. 257, II- 1-2 °, прокоментовано в IV § 230 BOI-TVA-CHAMP-10-20-20). Отже, це накладення звільняє платника від регуляризації, передбаченої IV статті 207 Додатка II до ІГУ, але податок, сплачений у зв'язку з накладенням доставки собі, не підлягає відрахуванню повністю або частково.
А. Відсутні товари
1. Загальний принцип регуляризації
Зникнення товару виключає можливість використання його для потреб операції, що породжує право на відрахування. Отже, повернення податку, який відраховується спочатку, сплачується. Під розглянутими товарами розуміються товари, призначені для перепродажу в штаті або після перетворення, а також товари, що входять до загальних витрат.
Регулярне оформлення повинно відбуватися незалежно від походження зникнення, за умови виключень, зазначених у I-A-2 § 30 та наступних.
Від особи, якій належать товари на момент їх зникнення, залежить регуляризація. Зокрема, якщо зникнення відбувається під час транспортування, необхідно з цього приводу визначити момент, коли відбулася доставка товару. Якщо доставка відбулася, податок сплачується продавцем за продаж, але покупець не може відрахувати цей податок. В іншому випадку цей податок не сплачується, але продавець повинен повернути податок, спочатку вирахуваний за відсутні товари.
Слід зазначити, що як правило, оподатковувані особи страхувались від ризиків зникнення, і згідно з принципами відшкодування шкода, за яку вони отримують компенсацію, враховує виплату ПДВ, що підлягає сплаті у разі зникнення.
2. Звільнення від регуляризації
в. Знищений товар
Як і у випадку з основними засобами, і з тих самих причин, регуляризація не потрібна, коли товари на складі знищуються, і це знищення є виправданим.
Знищення може бути:
- або випадкові (пожежа, повінь, руйнування під час транспортування тощо); податкові особи мають надати підтвердження цього;
- бути добровільним; це стосується знищення товарів і товарів, які стали непридатними або непроданими; це також може бути у випадку з викраденими товарами, які потім знайшов і знищив їх власник; добровільне знищення повинно знайти свій переклад у бухгалтерському обліку, що, як правило, є виправданням.
b. Рейси та "Позначити невідомо"
Відрахування ПДВ, здійснене під час придбання товарів з метою перепродажу в такому вигляді, як після переробки, або при придбанні товарів або продуктів, що входять до складу запасів чи накладних витрат, не потребує сумнівів, коли ці товари є предметом крадіжки або розкрадання.
Щоб скористатися новими положеннями, платники податків повинні обґрунтувати адміністрації реальність крадіжки та її розмір. Це обґрунтування надається скаргою на крадіжку чи порушення довіри, поданою до державного обвинувача.
Для дрібних крадіжок у магазинах, позначених терміном "усадка", прийнято, що регуляризація не проводиться.
Це звільнення, до звільнення щодо доведеної крадіжки або викрадення, поширюється на всіх роздрібних торговців, котрі через спосіб продажу та характер проданих товарів є жертвами цих крадіжок за умови, що положення зберігаються у пропорціях, які зазвичай дотримуються.
Щодо "усадки", подавати скаргу не потрібно.
Б. Товари та послуги, які використовуються для потреб операції, не породжуючи права на відрахування
Якщо товар або послуга, що спричиняє відрахування, використовується для операції, яка не дає права на відрахування, доцільно коригувати цю відрахування.
Операції, про які йде мова, означають операції, що не підлягають оподаткуванню або звільняються від сплати податків, і не зазначені у V та VI статті 271 CGI. Це також стосується вилучення коштів, використання, розподілу коштів, переказів, що не підлягають оподаткуванню, передбаченому II статті 257 CGI, таких як, наприклад, вилучення коштів, здійснені для звичайних потреб керівника ФОП.
Однак згідно з умовами статті 273 септі D CGI, таке регулювання не є необхідним щодо нереалізованої їжі та нових непродовольчих товарів, що надаються асоціаціям, визнаним державною корисністю (включаючи фонди) загального інтересу., соціальні чи благодійні.
Пожертви, зроблені на користь цих організацій, які стосуються товарів, відмінних від нереалізованих товарів, таких як товари, придбані або виготовлені податковою особою з метою їх пожертви та використані товари, які використовувались для пожертв, також мають право на вигоду від цього звільнення. операційні потреби донора.
Відповідно до положень статті 84 B Додатку III до ІГУ, організація, яка отримує пожертви, або належним чином уповноважена третя сторона, що діє від її імені та від її імені, повинна видати суб’єктам-донорам сертифікат, що містить наступну інформацію:
- найменування, адреса та призначення асоціації або фонду бенефіціара;
- дата та номер указу про визнання комунальних послуг, як це вказано в Офіційному віснику;
- ім'я та адреса донора, що підлягає оподаткуванню;
- детальна інвентаризація з відстеженням дати пожертви, характеру та кількості подарованих товарів.
Сертифікат може бути виданий на безліч пожертв, зроблених тим самим донором, отриманих протягом періоду, що не перевищує одного календарного року.
Донори, що підлягають оподаткуванню, а також організації-бенефіціари або уповноважена ними третя сторона повинні зберігати ці сертифікати на умовах, передбачених у I статті L. 102 B книги податкових процедур.
За умови дотримання цих формальних умов, хоча вони надаються організаціям, які не отримують вигоди від визнання комунальних послуг, прийнято, що звільнення від регулювання також поширюється на пожертви товарів, зроблені податковими особами:
- на користь "продовольчих банків", що входять до французької федерації продовольчих банків.
- на благо некомерційних асоціацій чи фондів, керівництво яких не зацікавлене, які експортують їх як частину гуманітарної, освітньої, соціальної чи благодійної діяльності.
Більше того, відповідно до положень II статті 275 CGI, ці асоціації можуть придбавати ці товари без ПДВ. Щоб скористатися цим заходом, вони повинні надіслати своїм постачальникам до доставки товару сертифікат, завірений податковою службою, до якої вони потрапляють. Сертифікат повинен засвідчувати, що товари призначені для експорту, і містити зобов’язання сплатити ПДВ, що підлягає сплаті, якщо експорт не здійснено.
Нарешті, слід зазначити, що Державна рада вважає, що коли продаж залишається неоплаченим, а податок, сплачений спочатку за цей продаж, нараховується або повертається відповідно до статті 1 статті 272 CGI, скасування первинного оподаткування не здійснює виплату податкових відрахувань, що стосуються складових елементів продажу, до сплати. Висока Асамблея вважає, що це скасування не виключає нового оподаткування у разі подальшої сплати боржником усієї або частини ціни (CE, рішення від 23 червня 1978 р. № 04779). Збір або відшкодування, передбачені в статті 272 КГІ, надаються тоді, коли платник податку може продемонструвати, що його борг безумовно не підлягає відшкодуванню.
Погашення повинно стосуватися ПДВ, що стосується всіх послуг та товарів, крім основних фондів, які сприяли придбанню або виробництву бракуючого товару або виконанню операції, що не дає права на відрахування.
Для розрахунку погашення прийнято, що платник податку використовує, де це доречно, фіксовані методи з урахуванням контрольних прав адміністрації. Таким чином, компанії, які безкоштовно годують своїх співробітників (які не уповноважені відраховувати ПДВ, понесений з цього приводу), могли б, не маючи змоги обґрунтувати, використовуючи свої бухгалтерські документи, вартість продуктів (напоїв та продуктів харчування), які не дають право на відрахування і перейти на цій підставі до відповідних коригувань, включити до своєї бази оподаткування та податку за стандартною ставкою суму, рівну одноразовій оцінці вигоди в натурі, що зберігається для обчислення соціальних внески на забезпечення (II-C-1 § 100 BOI-TVA-CHAMP-10-20-20).
Також прийнято, що коригування, що стосуються вилучення коштів, зроблених для звичайних приватних потреб ФОП, проводяться в кінці року.