Питання до Великого сенату з теорії сепарації - доктор

великого

Наступне юридичне питання подається до Великого сенату BFH для прийняття рішення відповідно до розділу 11 (4) FGO:

Як визначається сума будь-якого прибутку від процесу передачі у разі частково сплаченого переходу активу з окремого підприємницького активу співпідприємця до загальної власності співпідприємця (розділ 6 (5) речення 3 No 1 EStG)?

Розділ 6 (5) речення 3 № 1 у поєднанні з реченням 1 EStG передбачає, що - за умови забезпечення оподаткування прихованих резервів - вартість, яка випливає з положень про визначення прибутку, повинна використовуватися для передачі, за умови, що актив є безоплатним або проти надання або зменшення прав компанії з ділових активів співпідприємця у колективну власність співпідприємця. "Вартість, яка випливає з норм щодо визначення прибутку", - це балансова вартість на момент передачі, яка застосовується, якщо дотримуються принципи комерційного та податкового законодавства щодо визначення прибутку.

У випадках часткового перерахування окремих ділових активів ділових активів за участю співпідприємців фінансова адміністрація розділяє процес на повністю безкоштовну та повністю оплачену транзакцію та розподіляє балансову вартість пропорційно двом частинам операції (далі - "теорія суворого розділення"). Цей метод розрахунку завжди призводить до певної суми реалізації прибутку від сплаченої частини операції.

BFH ще не мусив приймати рішення у справі, подібній розглянутій, щодо тимчасового обсягу регламенту розділу 6 (5) речення 3 № 1 EStG - який діє з 2001 року. Щодо сукупностей фактів та/або правових ситуацій, кожна з яких характеризується певною, але не повною порівнянністю з процесом, що оцінюється тут, існують як рішення BFH, з яких можна зробити висновок із суворої теорії поділу, так і рішення в якому це відкидається, а на його місце ставиться "модифікована теорія поділу". У модифікованій теорії розділення балансова вартість розподіляється пропорційно до суми часткової винагороди. Таким чином, форма модифікованої теорії відокремлення, яка є, мабуть, найбільш часто обговорюваною формою, характеризується тим, що у випадках, коли часткова винагорода не тільки нижче часткової вартості, але також нижче балансової вартості активу, балансова вартість сплаченої частини бізнесу досягає лише часткової винагороди призначено.

Посилаючий Сенат дотримується своєї думки, висловленої в резолюції про прохання про членство (BStBl II 2014, 629, No 111), згідно з якою догматичні аргументи, які говорять про сувору теорію розділення, повинні зважуватися дещо вище, ніж ті, що говорять про мислимі протилежні погляди міркувань.

Застосування так званої "теорії одиниць" до частково оплачуваної передачі окремих економічних благ виключається з самого початку. Цей метод розрахунку був розроблений для передачі оперативних підрозділів (§ 16 Параграф 1, 2, § 6 Параграф 3 EStG). З одного боку, це пов'язано із формулюванням спеціального регламенту щодо визначення прибутку розділу 16 (2) речення 1 EStG, а, з іншого боку, хоче забезпечити відповідність регулювання розділу 6 (3) EStG - навіть з прийняттям ділових боргів, що прийнято на практиці - Область застосування залишається. Однак ці аспекти не важливі у випадках передачі окремих економічних благ між співпідприємництвом та його акціонером.

Оскільки частково оплачений переказ має бути розділений на безкоштовний та оплачуваний компонент, витрати на придбання, пов’язані з активом - тут у формі раніше витрат на придбання, які ще не призвели до податкових витрат через їх капіталізацію у формі балансової вартості - повинні бути включені до належним чином розділений між цими двома компонентами. Відповідно до принципу стимулювання, викладеного в розділі 4 (4) Закону про податок на прибуток (EStG), операційні витрати - це витрати, понесені операцією. Однак, якщо платник податків виконує лише реалізаційну подію з оплачуваною частиною операції, цьому факту може бути призначена лише та частина балансової вартості (витрати на придбання), яка відповідає оплачуваній частині юридичної операції. В іншому випадку враховуватимуться витрати на придбання, які не пов'язані з - обмеженою тут - реалізацією.