Податковий та соціальний режим безкоштовних асигнувань; дії досі модифіковані Revue Française de

податковий

Про безкоштовні розподіли акцій (AGA) не перестають говорити, і вони зазнають численних змін, що породжує правову невизначеність, яка дуже шкодить їм.

Перш за все, Касаційний суд вказав на наслідки застереження щодо тлумачення, винесеного Конституційною радою у своєму рішенні від 28 квітня 2017 року щодо витрат внеску роботодавця до фактичного розподілу безкоштовних акцій. Крім того, хоча податкова адміністрація надавала BOFiP детальну інформацію щодо податкового режиму для засідань, що випливають із закону про фінанси на 2017 рік, законопроект про фінанси на 2018 рік, що реформує оподаткування заощаджень, планує ще раз вплинути на податковий та соціальний режим цього система.

Методи реалізації 1

Однак процедури впровадження залишаються незмінними в порівнянні з положеннями Закону 2015-990 від 6 серпня 2015 року (відомого як Закон Макрона), який суттєво змінив такі положення:

• скорочення строку тримання під вартою: період довіри скорочується до одного року, і загальні збори можуть вільно встановлювати мінімальний термін зберігання. Однак сукупні періоди придбання та зберігання не можуть бути менше двох років;

• послаблення процедури нагородження: передбачено як індивідуальні, так і глобальні ліміти розподілу на рівні компанії. Для розрахунку загального ліміту загальна кількість виділених безкоштовних акцій не може перевищувати 10% статутного капіталу компанії, що присуджує винагороду (15% для МСП, що не котируються на біржі). Цей поріг підвищується до 30%, коли розподіл приносить користь усім членам заробітної плати компанії. У цьому випадку, а також із Закону Макрона, різниця між кількістю акцій, розподілених кожному працівнику, не може бути більшою, ніж відношення 1 до 5 вище відсотка 10% (або 15%).

Податковий та соціальний режим

Хоча механізми розподілу безкоштовних акцій користуються певною стабільністю, те саме не стосується податкової та соціальної системи. Протягом тривалого часу компанії безкоштовно відмовлялися від грантів через дуже непривабливий податковий та соціальний режим. Бажаючи відродити частку акцій працівників у компаніях та МСП, закон Макрона встановив набагато сприятливіший режим. Нова зупинка в системі була досягнута законом про фінанси на 2017 рік, який частково змінив останній режим.

З комплексною реформою системи податку на заощадження, Законопроект про фінанси на 2018 рік пропонує знову змінити податковий та соціальний режим СУА для призначень, дозволених ЄГМ після публікації закону про фінанси на 2018 рік.

Нагадаємо, податковий та соціальний режим, що застосовується до ЗГА, фактично зумовлений датою їх розподілу. Це призвело до поєднання декількох податкових та соціальних режимів, згідно з різними законодавчими змінами, втручалися згідно з датою збору засідань.

Примітка: кілька виграшів оподатковуються 2:

• «прибуток від придбання», що відповідає перевазі, отриманій бенефіціарами в результаті придбання безкоштовних акцій, і дорівнює вартості акцій на дату їх остаточного розподілу (тобто наприкінці періоду отримання права);

• прибуток від капіталу, реалізований бенефіціаром при продажу його акцій і рівний різниці між ціною продажу та вартістю на дату придбання;

• дивіденди, отримані на основі безкоштовних акцій.

Внески закону Макрона

Закон Макрона був джерелом далекосяжних змін у податковій системі, що сприяло відродженню системи AGM.

Таким чином, прибуток від придбання, з урахуванням поступової шкали податку на прибуток, оподатковувався вже не в категорії заробітної плати, а як прибуток від капіталу в році продажу акцій. Тому вигода може отримати виплату на допомогу залежно від тривалості тримання під вартою:

• 50%, коли акції зберігалися принаймні два роки та менше восьми років на день продажу;

• 65%, якщо акції зберігалися принаймні вісім років.

Крім того, менеджери МСП, які відповідають певним умовам, можуть вимагати посиленого надбавки, що складається з фіксованої надбавки в розмірі 500 000 євро на прибуток від придбання, до якої було додано додаткову надбавку на надлишок:

• 50%, коли акції утримувались від одного року до менш ніж чотирьох років;

• 65%, коли термін придатності становив щонайменше чотири роки і менше восьми років;

• 85%, якщо строк тримання під вартою становив щонайменше вісім років.

Звичайно, вигода від цього сприятливого податкового режиму залишалася, як і в минулому, за умови дотримання умов, передбачених статтями L 225-197-1 - L 225-197-6 Господарського кодексу. В іншому випадку прибуток від придбання оподатковувався у категорії "заробітна плата".

Прибуток також не підлягав сплаті внесків на соціальне страхування на зароблений дохід (8%), а доходам на доходи від активів (15,5%). Натомість внесок на заробітну плату в розмірі 10% був повністю скасований.

Таким чином, режим придбання та прибутку від вибуття був уніфікований, останній не був предметом будь-яких змін згідно із законом Макрона.

Нарешті, що стосується внеску роботодавця, його ставка була знижена з 30 до 20%, і часткове зменшення цього також планувалося для МСП, які не розподіляли дивідендів з моменту їх створення.

Крім того, внесок роботодавця повинен був бути сплачений під час фактичного придбання акцій працівниками. Ця остання модифікація була вітається. Дійсно, коли компанія сплатила цей внесок, URSSAF відмовився повернути внесок роботодавця, навіть якщо акції, зрештою, не були придбані 3 .

Зверніть увагу, що це питання було передано до Конституційної ради, яка у своєму рішенні від 28 квітня 2017 року 4 затвердила умови внесків роботодавця, але видала застереження щодо тлумачення. Дійсно, законодавець не може накладати на роботодавця винагороду, яка фактично не виплачується, не створюючи помітного порушення рівності перед державними звинуваченнями.

Зміни, внесені Федеральним законом на 2017 рік

Заходи, прийняті згідно із законом про фінанси 2017 року, що застосовується до безкоштовних акцій, розподіл яких був санкціонований рішенням позачергових загальних зборів після 30 грудня 2016 року, справедливо вважалися відставкою ". Таким чином, прибуток від придбання оподатковується знову як зарплата за двома методами:

• у межах річного ліміту 300 000 євро за категорією заробітної плати із застосуванням надбавок за тривалість тримання під вартою (застосування внесків на соціальне страхування на доходи від активів у розмірі 15,5%);

• для частки допомоги, яка перевищує 300 000 євро, у категорії зарплати та заробітної плати, без надбавки за тривалість тримання під вартою (застосування внесків на соціальне страхування на зароблений дохід у розмірі 8%).

Ставка внеску роботодавця, яка була знижена за законом Макрона до 20%, знову підвищується до 30%.

Нарешті, 10% внесок на заробітну плату відновлюється на частку виплати, що перевищує 300 000 євро.

Ці зміни були предметом оновлення адміністрації BOFiP щодо режиму безкоштовних акцій 5. Виникло питання про знання способів оцінки порогу в 300 000 євро, нижче якого прибуток від придбання підлягає поступовій шкалі податку на прибуток після застосування, де це можливо, надбавок на тривалість та внесків на соціальне страхування на доходи від активів на загальна ставка 15,5%.

Адміністрація вказує на це "У випадку, якщо безкоштовні акції, отримані внаслідок кількох планів розподілу і щодо яких рішення про розподіл було прийнято станом на 31 грудня 2016 року, будуть продані за той самий податковий рік, річний ліміт у 300 000 євро оцінюється шляхом додавання разом прибутки від придбання, що відповідають кожному з цих дій ".

На додачу, "Обмеження в 300 000 євро є річним обмеженням, яке не можна переносити на наступний рік" і "Оцінюється після вирахування капітальних збитків із загальної суми відповідного прибутку від придбання (і в межах цієї суми) до застосування надбавки за період утримання".

Зміни, передбачені в рамках ПЛФ 2018 та ПЛФС 2018

Нові зміни, передбачені в рамках законопроекту про фінанси на 2018 рік, який зараз обговорюється в Національних зборах, насправді є лише "супутнім збитком" створення ПФУ (Єдиний фіксований збір) на прибуток від капіталу.

Дійсно, режим приросту капіталу від продажу переказних цінних паперів, який глибоко реформується, здавалося суттєвим адаптувати режим безоплатного розподілу акцій, під санкцію, що робить цю систему особливо непривабливою.

Таким чином, законопроект про фінансування на 2018 рік передбачає:

• змінити суму відрахувань, що застосовуються до прибутку від придбання: таким чином, в межах річного ліміту в 300 000 євро застосовуватиметься одноразове зниження на 50%, незалежно від тривалості утримуваних акцій;

• відкоригувати механізм виплат для керівників МСП, які виходять на пенсію і продати свої акції між 1 січня 2018 року та 31 грудня 2022 року:
вони могли б за певних умов отримувати фіксовану допомогу в розмірі 500 000 євро та допомогу в розмірі 50% на будь-який надлишок. На практиці фіксована надбавка в розмірі 500 000 євро нараховується спочатку на приріст капіталу від продажу, а потім, на будь-який надлишок, на прибуток від придбання. Як тільки цей розрахунок буде зроблений, може застосовуватися конкретна надбавка в розмірі 50%, якщо це застосовно.

Зауважимо, що на відміну від загального набрання чинності, запланованого на ці зміни (див інфра), нова фіксована надбавка також застосовуватиметься, необов’язково, до безкоштовних акцій, розміщення яких було дозволено рішенням позачергових загальних зборів, прийнятим між 8 серпня 2015 року та датою публікації закону про фінанси на 2018 рік.

Для частки, що перевищує 300 000 євро, ніяких змін вноситися не буде. Це було б встановлено в категорії заробітної плати без урахування тривалості тримання під вартою.

Ці нові податкові умови застосовуватимуться до розподілів, дозволених ЄГМ після публікації закону про фінанси на 2018 рік.

Завдяки збільшенню загальної суми заборгованості, передбаченої ФНП 2018 та ПЛФС 2018 року, загальна ставка внесків на соціальне страхування становила б 9,7% замість 8% або 17,2% замість 15,5% (включаючи 6,8% франшизи CSG). У нинішньому стані цих двох текстів вплив збільшення ЦСУ набуде чинності з двох різних дат:

• для частки прибутку від придбання менше або дорівнює 300 000 євро та приросту капіталу від вибуття, для вибуття, здійсненого з 2017 року, застосовуватиметься ставка 17,2%;

• для частки прибутку від придбання, що перевищує 300 000 євро, ставка 9,7% застосовуватиметься з 2018 року.

Режим AGA, передбачений PLF 2018, очевидно, не є остаточним, і PLFSS 2018. надалі впливає на нього. Дійсно, завжди з метою сприяння більшій залученості працівників шляхом їх розподілу капіталу, була прийнята поправка до законопроекту про фінансування соціального забезпечення на 2018 рік у першому читанні в Національних зборах. Він планує знизити ставку внеску роботодавця до 20% (замість 30%). Якби воно було остаточно проголосовано, це зменшення застосовувалося б до СУА, розподіл яких дозволено ЄГМ після публікації ЗСУ за 2018 рік.

1. Детальніше про всі умови плану див. О.Ро-Дюбуа та Ж. Пілло, «Заощадження та пайовики працівників з часу закону Макрона», RFC n ° 499, червень 2016 р., С. 40 і “Огляд виконавчої компенсації”, RFC n ° 511, липень-серпень 2017 р., С. 22.

2. О.Ро-Дюбуа і Ж. Пілло, “Огляд виконавчої компенсації”, RFC n ° 511, липень-серпень 2017 р., С. 22.

3. Кас., Цив. 2 è, 7 травня 2014 р., N ° 13-15790.

4. Мінуси. конст., dec. No 2017-627/628, QPC, 28 квітня 2017 р .; Кас. 2-е цивільне, 12 жовтня 2017 р., N ° 16-21686.

5. BOI-RSA-ES-20-20-20 §44; v. Є. Таузін, "Безкоштовні гранти на акції: остаточна інформація про новий режим", RFC No 514, листопад 2017 р., С. 3.