Розділ 1 Працівники, відправлені за кордон роботодавцем, заснованим у Франції

За умови дотримання міжнародних податкових договорів (BOI-INT та Livre INT у номерах 9386 та наступних) норми загального права в принципі застосовуються до заробітної плати.

працівники

Таким чином, згідно зі статтею 4 А CGI, особи, які мають місце проживання у Франції у значенні статті 4 B CGI (BOI-IR-CHAMP-10), підлягають оподаткуванню податком на прибуток, сплачений усіма їх дохід. Ті, чий податковий доміцилія знаходиться за межами Франції, підлягають оподаткуванню цим податком лише завдяки своєму французькому джерелу доходу (BOI-IR-DOMIC-10-10).

У пункті I статті 164 Б CGI зазначено, що заробітна плата, отримана від професійної діяльності, що здійснюється у Франції, вважається доходом з французьких джерел (BOI-IR-DOMIC-10-10).

Як результат, винагорода, отримана працівниками незалежно від того, проживають вони з податковими цілями у Франції через діяльність, що здійснюється у Франції, в принципі оподатковується у Франції на загальну суму. Однак працівники, які проживають у Франції з метою оподаткування, у значенні статті 4 B CGI (BOI-IR-CHAMP-10 та n ° 3 та наступні), отримують вигоду за певних умов від конкретних територіальних режимів.

Щодо режиму, що застосовується до прикордонних працівників, зверніться до BOI-RSA-GEO-10-10 в IV-B.

Нарешті, з метою посилення привабливості національної території та заохочення встановлення у Франції керівників високого рівня, було встановлено спеціальний режим оподаткування щодо заробітної плати на користь "імпатріантів" (пор. № 750 ), поряд з тим, від якого виграють працівники штаб-квартири або логістичних центрів.

Заголовок 1: Працівники, відправлені за кордон роботодавцем із заснуванням у Франції

З моменту оподаткування доходів у 2006 році була запроваджена система звільнення від податку на прибуток щодо заробітної плати, отриманої як винагорода за діяльність, що здійснюється за кордоном. Цей режим не можна поєднувати з так званим режимом "імпатріантів", охопленим статтею 155 Б ІКГ (пор. № 750 та 753-1).

Глава 1: Зацікавлені особи

Особи, які мають доміциляцію у Франції у значенні статті 4 B CGI, які здійснюють діяльність працевлаштований і направляються роботодавцем у державу, відмінну від Франції, а також за місцем заснування цього роботодавця, можуть скористатися звільненням від податку на прибуток у розмірі заробітної плати, отриманої в якості винагороди за діяльність, що здійснюється в країні. їх відправляють.

Роботодавець повинен мати офіс у Франції, в іншій державі-члені Європейського Союзу або в державі-учасниці Європейського економічного простору, яка уклала з Францією угоду про адміністративну допомогу з метою протидії шахрайству та уникнення податків (Ісландія, Норвегія або Ліхтенштейн). Працівники, роботодавець яких знаходиться в Швейцарії, Князівстві Монако або Князівстві Андорра, не можуть скористатися цією схемою.

Приклад: Особа з проживанням у Франції, яка працює в компанії, заснованій у Німеччині, вважатиметься, що вона виконує свої функції в іноземній державі у значенні положень статті 81 А CGI, якщо вони мають місце за межами Франції (місце її постійного податку ) та Німеччини (місце заснування його роботодавця).

Глава 2: Повне звільнення від винагороди ' діяльність за кордоном

Ці положення передбачають повне звільнення від винагороди за діяльність, що здійснюється за межами Франції або за місцем роботи роботодавця.

L ' повне звільнення прийнятна винагорода надається якщо працівники виправдовують заповнення л ' a з наступних умов.

А. Умова, пов’язана з податком, сплаченим за кордоном

Щоб звільнитись від податку на прибуток у Франції, особа повинна була фактично обкладатися відповідною винагородою податком на прибуток у державі, в якій здійснюється її діяльність, і за умови, що цей податок становить щонайменше дві третини цього які вона мала б понести у Франції на тій самій податковій базі (CGI, ст. 81 A, I-1 °).

Б. Умова, пов’язана з періодом здійснення діяльності за кордоном

Щоб бути звільненим від податку на прибуток у Франції, зарплатна діяльність за кордоном повинна здійснюватися протягом певного періоду часу, який варіюється залежно від сфери діяльності (CGI, ст. 81 A, I-2 °) .

I. Або період понад 183 дні протягом дванадцяти місяців для певних видів діяльності

Тривалість діяльності за кордоном повинна бути більше 183 днів протягом дванадцяти місяців поспіль.

У цьому випадку діяльність за кордоном повинна стосуватися таких сфер:

- будівництво або монтажні майданчики, встановлення промислових агрегатів, їх пуск, експлуатація та відповідне проектування;

- дослідження або видобуток природних ресурсів;

- плавання на борту суден, зареєстрованих у французькому міжнародному реєстрі.

II. Або період понад 120 днів протягом дванадцяти місяців для комерційних пошуків

Діяльність розвиток бізнесу мав бути більше 120 днів протягом ' період дванадцять місяців поспіль.

Примітка : Державні службовці явно виключаються із вигоди повного звільнення від податку на прибуток, що надається з огляду на здійснення певних видів діяльності, зазначених у 2 ° I статті 81 A CGI.

Глава 3: Часткове звільнення від додаткової винагороди, пов'язане з ' еміграція

Якщо вони не можуть скористатися повним звільненням, працівники, які підпадають під дію статті 81 А CGI, оподатковуються лише з винагороди, яку вони отримали б, якби вона була проведена у Франції, що має наслідком d ' звільнені від сплати надбавки яка може бути виплачена їм за перебування за межами Франції.

А. Загальний випадок

II ст. 81 А КГІ, однак, регулює переваги цього часткове звільнення підпорядкувавши його л ' існування трьох умов хто повинен бути одночасно об’єднані:

- надбавки до винагороди повинні виплачуватися в обмін на перебування, здійснені в прямих та виключних інтересах роботодавця;

- вони повинні бути виправдані подорожами, що вимагають ефективного проживання принаймні 24 години в іншій державі;

- і визначатись у їх розмірі до перебування в іншій державі та у залежності, з одного боку, від кількості, тривалості та місця таких перебувань, а з іншого - до винагороди, що виплачується працівникам, не враховуючи оплату праці добавки. Розмір додаткової винагороди не може перевищувати 40% річної винагороди, як було визначено раніше (CE, рішення від 10 квітня 2015 р., № 365851). Частка, що перевищує граничну межу в 40%, оподатковується податком на прибуток (CAA Bordeaux, рішення від 14 січня 2014 р. № 12BX01596).

Б. Особливий випадок: рибалки

часткове звільнення, передбачене у II статті 81 А CGI, ' застосовується зокрема рибалкам, покликаним здійснювати свою діяльність за межами французьких територіальних вод (далі 12 миль). Протягом багатьох років 2015 в 2017, частка звільненої винагороди становить збільшено до 18 661 € (18 633 євро за 2014 рік) .

З цього приводу звертайтесь до BOI-RSA-GEO-10-10 до IV-B, до BOI-RSA-GEO-10-20 до II-A і головним чином до BOI-RSA-GEO-10-30-20.

Розділ 4: Врахування звільненого доходу для розрахунку ефективної ставки

Звільнений дохід повністю або частково відповідно до статті 81 A CGI та статті 8 1 D CGI враховуються для розрахунку ефективної ставки (CGI, стаття 197 C).

Положення, що стосуються статті 81 D CGI, застосовуються до людей, які приступають до виконання своїх обов’язків у Франції з 1 січня 2011 р. Про врахування звільненого доходу для визначення ефективної ставки див. Доставлено ІЧ n ° 98-2 та BOI-RSA-GEO-10-40 на I.