RSA - основа d; оподаткування заробітної плати, заробітної плати та подібних доходів - франшиза
Працівники, які не обрали систему реальних витрат, отримують звичайний відрахунок у розмірі 10% на професійні витрати (загальний податковий кодекс (CGI), ст. 83, 3 ° -ал. 2).
Цей відрахування здійснюється на загальну оподатковувану винагороду за вирахуванням внесків, внесків та процентів, згаданих у 1 ° до 2 ° квінкін статті 22 ЗКІ, в статті 83 біс ЗГІ та в I статті 154 вимогами ЗГІ.
Сума стандартного відрахування на професійні витрати у розмірі 10% не може бути нижчою на одну особу ніж певний поріг (IV-C § 60) без можливості перевищення валової суми заробітної плати.
Крім того, обмежується стандартний відрахунок у розмірі 10% (IV-D § 190).
Це може поєднуватися із звільненням від спеціальних надбавок на оплату праці.
Стандартний відрахунок у розмірі 10% застосовується до всього доходу, що оподатковується згідно з правилами, що стосуються заробітної плати.
Це практикується, зокрема, на суму:
- допомога по безробіттю, яку виплачує Pôle Emploi;
- оподатковувані щоденні виплати за хворобою, що виплачуються організаціями соціального забезпечення та сільськогосподарського соціального страхування або від їх імені;
- частина оподатковуваної частини вивільнення та звільнення від пенсії або дострокового виходу на пенсію;
- залишки за бездіяльністю, виплачені службовим особам, звільненим від керівників відповідно до статті L. 4138-11 захисного кодексу до статті L. 4138-15 захисного кодексу, оскільки ця винагорода не має юридичного характеру пенсії за вислугу років;
- винагорода, виплачена посадовим особам, які перебувають у спеціальних відпустках, відповідно до положень Постанови № 62-91 від 26 січня 1962 року, що стосується спеціальних відпусток для деяких посадових осіб або різних нормативних текстів, що мають ту саму мету;
- заробіток, який отримують самозайняті особи, але з урахуванням системи оподаткування заробітної плати відповідно до чіткого законодавчого положення;
- заробітна плата, призначена генеральним офіцерам резервного складу у віці до шістдесяти семи років (BOI-RSA-CHAMP-10-30-10). Дійсно, цей баланс, хоча і порівнянний із пенсією за вислугу років за умовами його призначення та виплати, повинен, зважаючи на зобов'язання, які функція відповідних осіб передбачає на професійному рівні, розглядатися як виплачений в обмін на ефективне здійснення функції.
З іншого боку, не можна робити фіксованого відрахування на професійні витрати:
- щодо пенсій, виходу на пенсію та довічних пенсій (РЕ, рішення від 22 грудня 1965 р., № 61405);
- на суми, отримані офіцерами або унтер-офіцерами після їх виходу на пенсію (CE, рішення від 23 грудня 1953 р., № 99860).
Примітка: 10-відсоткова надбавка, передбачена статтею 5 статті 158 КГІ, яка призначена для зменшення податкового тягаря платників податків, які мають пенсії, пенсії або ренту, не є репрезентативною для професійних витрат.
Стандартний відрахунок у розмірі 10% є репрезентативним для всіх витрат, які зазвичай стосуються здійснення діяльності або функції, за яку працівник отримує винагороду.
Ця категорія включає, зокрема:
- дорожні витрати від дому до роботи;
- витрати на харчування на робочому місці (додаткові витрати порівняно з вартістю харчування, прийнятого вдома);
- витрати на особисту документацію та оновлення знань, необхідних для професійної діяльності.
А. Основа відрахування
Стандартний відрахування у розмірі 10% розраховується на валову суму оподатковуваної винагороди, що виділяється в грошовій або натуральній формі, за вирахуванням внесків, внесків та процентів, зазначених у питаннях від 1 ° до 2 ° статті 83 CGI, у статті 83 bis CGI та в I статті 154, питання про CGI.
Б. Ставка відрахування
Ставка стандартного відрахування встановлена пунктом 3 статті 83 КГІ на рівні 10% від бази, визначеної в IV-A § 40.
Цю ставку не можна зменшити або збільшити, але існує мінімальний відрахунок (IV-C § 60), що охоплює відповідний звичайний відрахування. Якщо вона виявляється недостатньою, працівник може вибрати систему фактичних витрат; тоді він повинен мати змогу обґрунтувати суму своїх витрат.
Крім того, стандартний відрахунок у розмірі 10% обмежується певною стелею (IV-D § 190).
C. Мінімальна сума стандартного відрахування
Розмір стандартного відрахування у розмірі 10% на професійні витрати працівників не може бути нижчим від мінімального, передбаченого пунктом 3 статті 83 КГІ.
Цей мінімальний відрахування переглядається щороку, якщо це необхідно, у тій же пропорції, що і верхня межа першої дужки шкали податку на прибуток. Цей мінімум міститься у IV § 70 BOI-BAREME-000035.
Згідно зі статтею 30 Закону про фінанси № ° 2018-1317 від 28 грудня 2018 року на 2019 рік, конкретний мінімальний стандартний відрахування на професійні витрати, що застосовується до осіб, зареєстрованих як особи, які шукають роботу більше року, вилучається із оподаткування дохід за 2018 рік.
1. Мінімальний відрахування
в. Бенефіціари
Положення 3 ° статті 83 CGI (IV-C § 60) стосуються всіх працівників, незалежно від того, працюють вони неповний робочий день або повний робочий день. Ніколи немає жодних підстав зменшувати prorata temporis, коли заробітна плата здійснюється лише частину року або в неповний час.
Мінімальна відрахування застосовується окремо до заробітної плати, яку отримує кожен член податкового домогосподарства, зазначений у 1 та 3 статті 6 ЗГІ (платники податків, подружжя, що підлягає спільному оподаткуванню, діти до 18 років, діти-інваліди, діти повного віку, які подали заяву бути приєднаними до податкового домогосподарства батьків, коли їм не виповнилося 21 року або до 25 років, якщо вони є студентами, особами, що мають картку інвалідності або інклюзійну картку мобільності з позначкою "інвалідність" (CMI - інвалідність), передбачену в стаття L. 241-3 Кодексу соціальних дій та сім'ї, які проживають під дахом платника податків).
Примітка: Мінімальний відрахування згідно із загальним правом також застосовується до винагороди, що виплачується менеджерам та партнерам, що підпадають під статтю 62 КГІ, які не обрали відрахування фактичних витрат.
b. Сфера дії
Закон прямо передбачає, що мінімальний відрахування не може перевищувати валовий розмір заробітної плати. Таким чином, відрахування в будь-якому випадку має бути обмежене загальною зарплатою та заробітною платою, заробленою платником податку, тобто сумою винагороди, отриманої після відрахування внесків, внесків та процентів (CGI, ст. 83, 1 ° до 2 ° quinquies, CGI, стаття 83 bis та CGI, стаття 154 quinquies, I) збільшилася, де це застосовно, на величину вигод у натуральній формі. Тому дефіциту в цьому відношенні не спостерігається.
Приклад: Або домогосподарство працівників, у якого двоє дітей на утриманні:
- 19-річного сина, який просив бути прив’язаним до домогосподарства батьків і який наймається на роботу з листопада;
- неповнолітня дівчина, яка отримувала зарплату протягом грудня.
Прибуток за рік N розподіляється наступним чином:
- дружина (період з 1 січня по 30 квітня): 4000 євро;
- син (період з 1 листопада по 31 грудня N): 2800 євро;
- дівчина (період з 1 по 31 грудня N): 300 євро.
Сума 10% стандартного відрахування за рік N становить 426 євро (сума, використана для цілей прикладу).
Оподатковуваний дохід після вирахування професійних витрат дорівнює: