Списання боргу; компанію до її дочірньої компанії

Списання боргу - це допомога, яка може надаватися однією компанією іншій. Точніше, це акт, за допомогою якого компанія-кредитор відмовляється вимагати від компанії-боржника відшкодування всього або частини свого боргу.

Як частина фіскально інтегрованої групи, коли компанія має претензію до дочірньої компанії, яка зазнала труднощів, вона, в принципі, повинна намагатись отримати виплату своєї вимоги, болячись вчинення ненормального акта управління. Відповідно, в інтересах компанії-кредитора може бути відмова від боргу, запобігаючи погіршенню позики готівки у компанії-боржника.

Однак таке списання боргу спричинить податкові наслідки щодо загального результату. Для того, щоб зрозуміти ці податкові наслідки, відмова від боргу повинна становити a акт нормального ведення бізнесу. Нарешті, для того, щоб отримати франшизу, відмова від боргу повинна представляти a комерційний, а не фінансовий характер.

Акт нормального комерційного управління

Визначення нормального або ненормального характеру відмови від боргу базується головним чином на принципах, встановлених прецедентною практикою Державної ради.

Справді, ненормальний акт управління являє собою операцію, яка призводить до бухгалтерського обліку, що впливає на оподатковуваний прибуток що податкова адміністрація має намір виключити, враховуючи, що вона є іноземною або суперечить інтересам компанії (CE, пленум, 27 липня 1984 р.).

Доказ нормального характеру допомоги надається, коли встановлено, що вона була надана в інтересах компанії, яка погоджується на допомогу і що вона знаходить свою основу в існуванні а реальний і достатній розгляд. У цьому сенсі, коли компанія надає допомогу іншій компанії, ця допомога не є нормальною лише якщо компанія, яка надала цю допомогу, може продемонструвати конкретний інтерес до наданої вигоди (CE, 28 березня 2008 р., № 277522, SA CLEMENT).

Для характеристики нормальності відмови від боргу податкова адміністрація враховує три критерії:

природи та сума залишеного боргу;
відносин які існують або існували між компанією-кредитором та компанією-боржником;
реальні мотивації призводить до відмови від позову.

Приклади судової практики характеризують нормальність діяння шляхом сукупності підказок. Зокрема, коли материнська компанія має намір зберегти стійкість своєї дочірньої компанії з метою збереження джерел постачання або торгових точок на національному або міжнародному ринку, відмова від заборгованості потрапить під нормальне управління. Крім того, судова практика визнає нормальний характер допомоги, що надається материнською компанією, якщо це виправдовує зацікавленість у збереженні вартості цінних паперів, його репутації або зацікавленості у забезпеченні можливості дочірньої компанії фінансувати певні інвестиції, прийняті на рівні групи.

Комерційний або фінансовий характер відмови від боргу

Загалом списання комерційного боргу стосується відносин між постачальниками та дистриб'юторами, а також відносин між виробниками та замовниками. Тому інтереси двох сторін тісно переплітаються. Допомога, яку надає один, безпосередньо покращує ситуацію іншого, але також дозволяє підтримувати стосунки в інтересах обох.

У цьому сенсі, як тільки зацікавлені компанії мають зв'язки з капіталом або належать до однієї групи, це так необхідний для визначення головної причини відмови від боргу. Щодо цього, визначальним критерієм є вага діяльності, що здійснюється материнською компанією з дочірньою компанією.

Якщо ця діяльність є вирішальним з огляду на загальну діяльність материнської компанії, податкова адміністрація та суддя схильні визнати, що це списання комерційного характеру. З іншого боку, якщо діяльність, яка ведеться з дочірнім підприємством, приносить лише обмежений дохіддля материнської компанії списання боргу не матиме комерційного характеру.

Навпаки, допомога матиме фінансовий характер, згідно з адміністративною доктриною, коли виконуються три критерії:

Капіталістичні відносини між компанією-кредитором та компанією-боржником;
Позов, якщо від нього відмовляються, повинен мати фінансовий характер: він не повинні походити від відносин із клієнтом-постачальником (поточні рахунки, аванси або позики);
мотивація допомоги повинна бути фінансовою. У цьому сенсі головне обгрунтування допомоги, в основному, повинно бути пов'язане з фінансовими зв'язками між двома компаніями.

Податкові наслідки комерційного або фінансового характеру відмови від боргу

Списання комерційного боргу, на відміну від списання фінансового боргу, є в принципі франшиза з компанією, яка її надає, та оподаткування з компанією, яка виграє від цього. За відсутності акта нормального комерційного управління, компанії доведеться реінтегрувати суму відмови від боргу у свій податковий дохід.

З компанією, яка погоджується: щоб отримати франшизу, допомога в принципі не повинна розкривати ненормальний акт управління. Отже, це повинно цікавити дочірнє підприємство, яке зазнає труднощів, яке від цього виграє., але і для компанії, яка дає згоду. Компанія, яка погоджується на надану допомогу, повинна знайти реальний та достатній аналог.
З компанією-бенефіціаром: коли партнер чисто і просто відмовляється від боргу, який утримується у компанії, останній призведе до зникнення боргу на пасиві в її балансі, що призведе до збільшення чистих активів. Його оподатковуваний дохід збільшиться на суму відмови. Це пояснює, чому допомога, отримана компанією-бенефіціаром, що становить продукт, кваліфікація ненормального акта управління компанією, який надає її, не впливає на компанію, яка від цього отримує вигоду.

У загальному податковому результаті списання заборгованості підлягає перерахунку (нейтралізації), сума, яку віднімає компанія, яка надала допомогу для визначення свого податкового результату, повинна бути відновлена для визначення загального результату. І навпаки, сума, включена до податкового результату компанії, яка отримує допомогу, повинна бути вирахувана із загального результату.

Для фінансових років, що починаються 1 січня 2019 року або пізніше, списання дебіторської заборгованості, наданої між компаніями тієї самої групи, більше не буде нейтралізоване для визначення загального результату. Таким чином, звіт про списання боргу, який не зберігався для визначення загального результату, повинен додаватися до звіту про загальний результат за кожен рік.