BA - основа d; оподаткування - реальні режими d; оподаткування - Визначення валового продукту - Запаси -
Положення статті 72 B bis CGI дозволяють фермерам, які підпадають під дійсний режим оподаткування (звичайний або спрощений), за бажанням, реєструвати свої запаси продукції чи тварин до продажу цих товарів за вартістю, визначеною в кінці фінансового року, що передує тому, щодо якого здійснюється опціон.
Цей варіант призначений як для окремих операторів, так і для тих, хто здійснює свою професійну діяльність у рамках компанії, яка підпадає під режим оподаткування для товариств.
Пристрій стосується всіх запасів продуктів та тварин, при цьому зазначено, що він впливає лише на запаси, цикл обертання яких перевищує один рік.
Варіант є загальним і застосовується до всіх наявних запасів, будь то продукти чи тварини. Неможливо обмежити цей варіант певною категорією запасів.
А. Принципи застосування
Положення статті 72 B bis CGI передбачають, що вартість продуктів або тварин, зареєстрованих на складі на кінець фінансового року, що передує тому, щодо якого застосовується опціон, залишається незмінною до продажу цих товарів або виходу варіант. Опція для цього пристрою діє протягом фінансового року, протягом якого він застосовується, та наступних чотирьох років.
Система дозволяє, починаючи з фінансового року, щодо якого здійснюється можливість блокування, не враховувати виробничі витрати при оцінці запасів, вже наявних на відкриття фінансового року. Наприклад, витрати на корм для тварин або витрати на розлив відразу вираховуються з прибутку і більше не становлять елемента собівартості запасів, вартість яких блокується.
Вартість продуктів або тварин, зареєстрованих на складі протягом періоду опціону, блокується за реєстраційною вартістю, до продажу цих товарів або виходу з опціону.
Фермер, який застосовує цю опцію, повинен стежити за датами входу та виходу активу, а також ціною кожного продукту чи тварини.
Для операторів, які ведуть рахунки запасів або рахунки витрат, цей моніторинг не представляє особливих труднощів, оскільки правила бухгалтерського обліку дозволяють точно ідентифікувати продукцію та тварин, зареєстрованих на складі.
У випадку з операторами, які не практикують цей облік, прийнято, що склад запасів можна визначати щороку, застосовуючи правило P.E.P.S. (перший вхід, перший вихід). Це правило дає змогу визначити кількість одиниць, що входять в активи для кожного фінансового року, відносячи продажі (або збитки) року до найстаріших років.
Приклад: Селекціонер вибирає режим блокування вартості запасів за фінансовий рік, який закінчився 31.12.2019. Його запас включає тварин, занесених на рахунки таким чином:
- 15 корів, що надійшли в запас у 2016 році (собівартість одиниці 1500 євро);
- 20 корів, що надійшли на запас у 2017 році (собівартість одиниці 1300 євро);
- 10 корів надійшли на запас у 2018 році (собівартість одиниці 1200 євро).
Вартість запасів блокується, починаючи з фінансового року, що закінчився 31.12.2019, за вартістю, визначеною на кінець попереднього фінансового року, закінчившись 31.12.2018. Тому виробничі витрати, раніше враховані у собівартості тварин, не перераховуються.
У 2020 році прийнято, що продаж 40 корів стосується таких тварин:
- 15 корів з 2016 року;
- 20 корів з 2017 року;
- та 5 корів з 2018 року.
Отже, на складі залишається 5 корів, придбаних у 2018 році, вартість одиниці яких заблокована на рівні 1200 євро до дати їх фактичної передачі або виходу з опціону.
Б. Вправа варіанту
Початковий варіант системи, передбаченої статтею 72 B bis CGI, сформульований у примітці у вільній формі, застосовується не пізніше кінцевого терміну для звітування про результати першого фінансового року, до якого вона застосовується.
На практиці він може додаватися до звіту про прибутки та збитки за фінансовий рік, на який він складений.
Опціон діє протягом фінансового року, щодо якого він застосовується, та для фінансових років, що закінчилися протягом наступних чотирьох років. Він мовчки поновлюється на п’ять років, якщо податкова служба не відмовляється від нього протягом періоду підписки для декларування результатів за останній фінансовий рік кожного періоду опціону, відповідно до положень, передбачених у II статті 72 B bis . CGI.
Фермери зможуть скористатися системою, передбаченою статтею 72 B bis CGI, з першого фінансового року, відкритого 1 січня 2019 р. Або пізніше, за умови, що сформулюють варіант у термін декларування результатів цієї роботи.
Варіант пристрою, передбачений статтею 72 B bis CGI, не може поєднуватися з варіантом пристрою розподілу виняткового сільськогосподарського доходу, передбаченим статтею 75-0 A CGI, а також з варіантом `` для трьох середньорічна система, передбачена у статті 75-0 Б ІГУ.
Примітка: Це правило не накопичення також застосовується до фермерів, які обрали пристрій для розповсюдження виняткового сільськогосподарського доходу або систему середнього трирічного періоду до набрання чинності приладом, передбаченого статтею 72 B bis CGI .
З іншого боку, режим блокування для акцій, що рухаються повільно, може поєднуватися з відрахуванням до запобіжних заощаджень, передбачених статтею 73 ЗГІ, коментованих у BOI-BA-BASE-30-45-10 та фіксованою ставкою оцінка запасів для операторів, що підпадають під спрощений режим, передбачений в статті 74 статті CGI, прокоментований у BOI-BA-BASE-20-20-20-20.
А. Відмова від опціону
Оператор, який наприкінці п’ятирічного періоду блокування вартості запасів бажає відмовитись від цього варіанту, повинен подати письмовий запит до податкової служби у термін подання декларації про результати останнього здійснення період, відкритий опціоном.
Відмова від опціону тягне за собою скасування системи з першого дня наступного фінансового року та оподаткування за цей фінансовий рік різниці, що спостерігається між собівартістю запасів на кінець фінансового року., Беручи до уваги враховувати виробничі витрати за рік та собівартість запасів на початок року, що відповідає вартості, раніше заблокованій, відповідно до норм загального права.
Детальніше див. У BOI-BIC-PDSTK-20-20.
Запаси, які отримали користь від блокувального механізму, не збільшуються на витрати, пов'язані з їх виробництвом, понесені протягом опційного періоду. Тому ці витрати не враховуються для визначення оціночної вартості запасів.
Приклад: Дані з прикладу, представленого в II-A § 80, вартість корів на складі блокується на рівні € 6000 (€ 1200 х 5 корів) до 31.12.2023 р.
З 01.01.2024 р. Селекціонер, відмовившись від цього варіанту, вивільнення вартості запасу призводить до наступного способу (припускаючи, що заводчик утримував 5 корів):
- собівартість коров’ячого запасу на 01.01.2024: 6000 євро;
- собівартість поголів’я корів на 31.12.2024: 6000 + 200 (витрати на розведення на 2024 рік) = 6200 євро.
Прибуток від акцій, визнаний за здійснення опціону, становить 200 євро і становить оподатковуваний прибуток за 2024 фінансовий рік.
У разі подальшого продажу запасів виручка складатиметься з різниці між фактичною ціною продажу та собівартістю, зафіксованою за останній закритий фінансовий рік.
Таким чином, у разі передачі поголів’я корів у 2025 році за ціною 10 000 євро, оподатковуваний прибуток складе 10 000 - 6 200 = 3800 євро.
B. Передача або припинення ферми
Передача або припинення сільськогосподарської операції спричиняє наслідки передачі запасів і, таким чином, веде до виходу з пристрою для блокування повільно обертаються запасів. Оподаткування здійснюється відповідно до норм загального права, як зазначено у III-A § 120-140.
Однак у разі передачі окремого холдингу безкоштовно, положення III статті 41 CGI передбачають, що прибуток, що стосується запасів, не оподатковується, якщо новий оператор (оператори)-бенефіціари реєструє ці запаси в вартість заблокована, за яку вони відображаються в балансі колишньої компанії.
Одержувач, який не скористався опцією блокування повільно переміщуваних запасів, що все ще діє для придбання, і який бажає скористатися цим пристроєм, повинен формалізувати опціон на своє ім'я за умов загального права, описаних у II-B § 90 100. Як і в загальному праві:
- п’ятирічний термін опціону починається з фінансового року, щодо якого опціон здійснює правонаступник;
- блокувальна вартість запасів відповідає вартості реєстрації в запасах правонаступника в кінці фінансового року, що передує тому, щодо якого здійснюється опціон.
Відповідно до загального законодавства, зазначеного в II-A § 60, для правонаступника, який перебуває у періоді опціону, вартість придбаних запасів блокується за реєстраційною вартістю.
C. Внесок холдингу в компанію чи групу, що не обкладається податком на прибуток підприємств
В принципі, внесок окремого холдингу в компанію чи групування спричиняє наслідки передачі запасів і, таким чином, призводить до вилучення пристрою для блокування повільних акцій. Оподаткування здійснюється відповідно до норм загального права, як зазначено у III-A § 110.
Однак, третій абзац b частини I статті 151 окті CGI передбачає, що прибуток, що стосується запасів, не оподатковується на ім'я вкладника, якщо компанія-бенефіціар внеску реєструє ці запаси в активах свого балансу на заблоковану вартість, за яку вони відображаються в останньому балансі компанії, що вносить вклад.
У цьому випадку внесені запаси будуть заблоковані за цією вартістю, якщо компанія, яка отримує вигоду від внеску, сама обрала пристрій для блокування вартості повільно обертаються запасів за рік внеску або раніше, якщо опція все ще діє для цієї вправи.
Положення "про мінімізацію сільського господарства" передбачає, що загальний розмір допомоги de minimis, що надається державою-членом компанії, не може перевищувати 15 000 євро протягом трьох фінансових років (поточного та двох попередніх).
Отже, ця межа застосовується з урахуванням будь-якої іншої допомоги, отриманої оператором в іншому місці, і підлягає тій самій мінімальній границі.
Оскільки допомога, що надається в рамках пристрою для блокування вартості повільних акцій, становить кількісну грошову вигоду, валовий еквівалент гранту розраховується з використанням ставки дисконтування.
Ставка дисконтування, що застосовується, - це референтна ставка, встановлена Європейською Комісією, роком відрахування, в застосуванні Повідомлення, що стосується перегляду методу розрахунку референтних та дисконтних ставок (2008/C 02/14).
Для визначення суми грошової вигоди, від якої виграє оператор, слід використовувати його середній термін зберігання, а якщо цього не робити, то середній термін зберігання, який зазвичай спостерігається для відповідних категорій товарів. Той факт, що запаси могли бути продані до закінчення цього періоду, не впливає на розрахунок суми допомоги, оскільки вона повинна бути розрахована на дату її надання.
Саме цей максимальний розмір допомоги використовується для того, щоб, навіть якщо оператор отримав максимально можливий розмір допомоги, він не був би в змозі перевищити дозволену границю допомоги de minimis.
Нарешті, для розрахунку допомоги необхідно встановити суму економії податку, досягнуту завдяки застосуванню пристрою.
Приклад:
Фермер зберігає 01/01/N запас вартістю 100 000 євро і обрав пристрій для блокування вартості запасів для цієї вправи. Витрати, вирахувані протягом фінансового року, що закінчився 31.12./N, і які за відсутності опції для пристрою для блокування вартості повільних запасів сприяли б збільшенню вартості цього запасу, складають 10 000 євро.
За припущенням, середній термін зберігання у оператора становить 6 років.
Ставка дисконтування округляється за припущенням до 1% .
За гіпотезою, він реалізує в N-му році економію податку, яка дорівнює 2000 євро (розраховується шляхом порівняння суми його податку до тієї, яка була б його, якби пристрій для блокування вартості повільних акцій не практикувався).
Сума допомоги, що надається оператору за рік N, дорівнює оновленій сумі податкової інцидентності заходу € 116 (2000 - 2000 x 1,01 -6).