BIC - Амортизація - Винятковий режим амортизації - Придбані або створені основні засоби

Обсяг надмірної амортизації визначається не залежно від характеру основних фондів, а від специфіки державної допомоги, яка сприяла їх фінансуванню, а також від дати надання цієї допомоги.

А. Допомога, яка повинна бути врахована

Додаткова амортизація застосовується до основних фондів, придбаних або створених за допомогою певних премій, явно зазначених у статті 39 Quinquies FA CGI. Ці засоби сприяють сприянню регіональній чи місцевій промисловій чи ремісничій діяльності, науково-дослідній діяльності, а також вдосконаленню структур переробки та збуту сільськогосподарських та харчових продуктів.

Це такі бонуси:

- бонус регіонального розвитку, встановлений указом № 76-325 від 14 квітня 1976 року, внесений із змінами, внесеними декретом № 76-792 від 24 серпня 1976 року, замінений публікацією статті 23-VI закону № 82-1126 від 29 грудня 1982 року на премія регіонального розвитку, призначена для сприяння діяльності в певних районах національної території, яка була встановлена указом № 82-379 від 6 травня 1982 року;

- надбавка на обладнання в закордонних департаментах, що випливає з указу № 61-623 від 17 червня 1961 року, зміненого указом № 76-925 від 12 жовтня 1976 року;

- премія за встановлення ремесел у сільській місцевості та в нових або відремонтованих міських районах, запроваджена Указом № 79-215 від 15 березня 1979 р .;

- орієнтаційний бонус на користь операцій зі створення, розширення, перегрупування або модернізації підприємств із зберігання, переробки та збуту сільськогосподарських та харчових продуктів, заснованих указом № 78-806 від 1 серпня 1978 р.

Особливий випадок. - субсидії ЄКПЧ

EAGGF (Європейський фонд керівництва та гарантування сільського господарства) може надавати субсидії інвестиційним програмам сільськогосподарської та харчової промисловості, які вже отримують національну допомогу (премії за сільськогосподарські рекомендації, субсидії на співпрацю, субсидовані позики на сільське господарство, премія за регіональний розвиток).

У зв'язку з цим Міністерство сільського господарства визначило загальну процедуру розгляду заявок на національну допомогу та допомогу Співтовариства.

Під час подання файлів до ФЕОГА, Франція гарантує, у разі відхилення заявки на допомогу Співтовариства, додаткову національну допомогу у вигляді премії за сільськогосподарську орієнтацію.

Ця додаткова премія дає право на надлишкову амортизацію на тих самих умовах, що і премія, яку було призначено спочатку.

З іншого боку, приріст бази, що амортизується, не може бути розрахований на допомогу, що надається ЄКПФ, оскільки це не охоплюється статтею 39 КВІ ЗІ.

B. Дата надання допомоги

Щоб отримати право на завищену амортизацію, перераховані вище допоміжні засоби повинні бути надані до 1 січня 2006 року. .

Датою, яка повинна бути використана для оцінки того, чи було надано премію протягом цього періоду, є дата рішення про присудження компетентним органом, а не дата виплати компанії відповідних сум.

Датою виділення будь-якої додаткової сільськогосподарської премії, що надається у разі відхилення заявки на допомогу Співтовариства, є дата рішення Міністра сільського господарства, що гарантує цю мінімальну допомогу.

Дата розподілу премії є єдиним часовим обмеженням для застосування надмірної амортизації. За умови, що вони були належним чином включені в інвестиційну програму, яка призвела до бонусу, таким чином фінансуються основні фонди можуть скористатися цією перевагою, навіть якщо дата їх створення або придбання більш-менш сильно затримується порівняно з датою присудження бонусу.

А. Правила розрахунку надлишкової амортизації

Необхідно визначити, з одного боку, підставу, на яку поширюється надмірна амортизація, а з іншого боку, вказати методи розрахунку.

1. Визначення базової добавки, що амортизується

Відповідно до статті 39 Quinquies FA CGI, база для розрахунку амортизації основних фондів, придбаних або створених за допомогою премій, перерахованих вище, збільшується вдвічі від суми цих премій.

Для розрахунку цього збільшення, у випадку, коли надана допомога одночасно і диференційовано субсидує амортизуються основні засоби та неамортизуються основні засоби, премії слід розглядати як такі, що призначені в пріоритеті для фінансування основних засобів, що амортизуються. Отже, у такому випадку додаткова вартість, що амортизується, визначається на основі всієї премії, коли її сума не перевищує вартості основних засобів, що амортизуються. В іншому випадку сума премії, що перевищує вартість основних засобів, що амортизуються, вважається фінансуючими необоротними основними засобами, отже, не може бути надмірної амортизації до половини цього перевищення.

Звичайно, якщо рішення про розподіл премії само розподіляє допомогу між основними засобами, що амортизуються, та необоротними основними засобами, доцільно дотримуватися цього розподілу, згадане правило не застосовується, тобто у випадку, якщо компетентний орган має прийняв загальне рішення, яке не проводить розмежування між різними категоріями субсидованих основних фондів.

Половина суми премій, що вважаються призначеними для основних засобів, що амортизуються, виражає загальну основу надмірної амортизації. Щоб уникнути будь-яких спотворень, які можуть виникнути внаслідок можливої диспропорції застосовних до них амортизаційних режимів, ця база відповідно до положень статті 32 С Додатку II до ІГК повинна розподілятися між основними засобами пропорційно вихідне значення кожного з них.

Примітка: Збільшення бази для нарахування амортизаційних відрахувань не змінює валової вартості, для якої основні засоби повинні бути занесені до активів балансу.

Оригінальне значення, як правило, означає значення, визначене у статті 38 запитань Додатку III до ІГУ.

Однак, як практичне правило, розподіл базової добавки між різними основними засобами може також здійснюватися компаніями відповідно до величин, що віднесені до відповідних активів в інвестиційній програмі, що підлягає субсидіям.

Відмічається, що у випадку, якщо одна і та ж інвестиційна програма фінансується за рахунок більш ніж однієї із субсидій, перерахованих законом, правила, які щойно були роз'яснені (визначення суми премій, що виділяються на амортизовані основні засоби, розрахунок та розподіл збільшення бази) слід здійснювати не окремо для кожної премії, а в цілому на основі загальної суми її.

Приклад: Або інвестиційна програма, що включає придбання землі, будівництва та різних матеріалів на такі цінності:

Земля 6000 € без амортизації;

Будівництво € 40 000, що підлягає амортизації протягом 40 років (прямолінійне);

- 20 000 євро, що амортизується протягом 10 років (зменшується);

- B 11 000 євро, що підлягає амортизації протягом 8 років (зменшується);

- C 9000 євро, що амортизується протягом 5 років (винятковий).

За реалізацію цієї програми компанія отримала два бонуси, загальна сума яких склала 20 000 євро, а розподіл яких між землею, будівництвом та технікою рішенням про приписування не було зазначено. Оскільки ця сума нижча від загальної вартості активів, що амортизуються (80 000 євро), дві премії можна вважати повністю призначеними для фінансування цих активів.

Отже, основна добавка, що амортизується, дорівнює половині загальної субсидії, тобто 10 000 євро. Розподіл цієї суми за пропорційним правилом такий:

Конструкція: (10 000 х 40 000)/80 000 = 5000

Матеріал A: (10000 x 20000)/80000 = 2500

Матеріал B: (10 000 x 11 000)/80 000 = 1375

Матеріал C: (10 000 x 9 000)/80 000 = 1 125

Таким чином, різні основні фонди можуть бути амортизовані відповідно до режиму та періоду використання, який є специфічним для них, до 45 000 євро, 22 500 євро, 12 375 євро та 10 125 євро відповідно.

Випробування субсидій.

У разі скасування з будь-якої причини будь-якої із призначених премій доплати до амортизаційної бази, раніше створені, самі анулюються.

Якщо премії лише зменшуються, то зменшення вважається, за відсутності будь-якого іншого положення, як таке, що має пріоритетне відношення до частини премій, що вважаються розподіленими на необоротні основні засоби в силу правила, викладеного вище (пор. §80) . Будь-яке надлишкове зменшення розподіляється між активами, що амортизуються, пропорційно їх початковій вартості.

Потім надмірна база амортизації для кожного з цих основних фондів зменшується наполовину від зменшення премії, призначеної йому.

2. Методи розрахунку надлишкової амортизації

100

Додаткова амортизація, надана присудженим капітальним товарам, розраховується відповідно до режиму амортизації, який зазвичай застосовується до основних фондів, до яких він відноситься. Тому його, залежно від випадку, можна визначити відповідно до лінійної, спадаючої або виняткової системи амортизації.

Звідси випливає, що датою, яка буде використана як вихідна точка надмірної амортизації активу, є дата, з якої компанія розраховує нормальну амортизацію цього активу. Отже, для кожного присудженого активу для розрахунку надлишкової амортизації необхідно буде посилатися на норми загального права, що стосуються дат, що використовуються як початкова точка спадної або лінійної амортизації.

Якщо присуджений актив був придбаний або створений протягом року, пропорційний темпоріс, застосований до амортизаційної ренти, застосовується також до надмірної амортизаційної ренти.

Коли повідомлення про рішення про розподіл премії надходить після фінансового року, щодо якого компанія почала амортизувати основні засоби, присуджені призу, компанія приступає до коригування шляхом вирахування результатів поточного фінансового року з дати повідомлення - сума, що відповідає надмірній амортизації, на яку вона має право, за період між початковою точкою амортизації присуджених основних засобів та кінцем того ж фінансового року.

Приклад: Фінансовий рік компанії відповідає календарному.

Подання запиту на премію: 1 березня н.

Цей запит стосується основного засобу, який амортизується протягом п’яти років за прямолінійним методом, вартість якого становить 15 000 євро.

Початкова точка амортизації (що відповідає введенню активу в експлуатацію): 1 липня N.

Дата рішення про присудження: 1 грудня, N.

Дата повідомлення компанії: 1 березня N + 1.

Сума премії: 2500 євро.

За рік, що закінчився 31 грудня, N + 1, компанія розраховує надлишкову амортизацію, на яку вона має право, наступним чином:

Оскільки актив можна амортизувати протягом п’яти років на прямолінійній основі, сума надлишкової амортизації становить для кожного року: (2500 х 50%)/5 = 250

Основний засіб було введено в експлуатацію 1 липня N. Амортизаційна рента, вирахувана з результатів за рік, що закінчився 31 грудня, N, становить: (15000 x 50%)/5 = 1500

Надмірна амортизація, до якої віднесення премії породжує право на N щодо цього основного засобу, становить: 250 х 50% = 125

Тому компанія може вирахувати з результатів свого фінансового року, що закінчився 31 грудня, N + 1, суму, рівну:

125: коригування надмірної амортизації на рік N;

+ 250: надмірна амортизація за поточний фінансовий рік, коли було прийнято повідомлення про рішення про присудження.

Компанія вирахує із своїх оподатковуваних результатів суму, відповідно дорівнює 250 євро за кожен фінансовий рік, що закінчився 31 грудня років N + 2, N + 3 та N + 4, та 125 євро за фінансовий рік, що закінчився 31 грудня н. + 5, оскільки період амортизації основного засобу закінчується 30 червня N + 5.

Б. Віднесення надмірної амортизації до оподатковуваного доходу

110

Надлишок зносу відрізняється від технічного зносу, оскільки він насправді не практикується компанією в бухгалтерському обліку. Наслідки наступні:

Відрахування надмірної амортизації з метою визначення податкового результату здійснюється на позаобліковій основі. Таким чином, утримання надмірної амортизації повинно бути таким:

- для компаній, що підпадають під режим реального прибутку, у рядку XD таблиці № 2058-A (C.E.R.F.A. № 10951);

- для компаній, що потрапили під спрощений режим оподаткування, у рядку 350 вікна B додатка 2033 B (C.E.R.F.A. n ° 10957).

У будь-якому випадку компанія повинна надати на підтвердження звіту про прибутки та збитки деталі розрахунку надлишкової амортизації, нарахованої на результати фінансового року.

120

У разі скасування або зменшення премії амортизація, що стосується основних добавок, які повинні бути відповідним чином скасовані і яка раніше була вирахувана з бази оподаткування, відображається поза обліком до результату фінансового року. Протягом якого скасування або було прийнято рішення про скорочення (деталі цього відновлення також повинні додаватися до декларації про результати).

130

Що стосується оподатковуваних субсидій, слід звернутися до деталей, наведених у BIC-PDSTK-10-30-10-20.

140

Надмірна амортизація є звичайним нарахуванням на фінансовий рік і, отже, підпорядковується, як такому, умовам для перенесення звичайних збитків, оскільки вони є результатом третього абзацу I статті 209 CGI.