BIC - Приріст та збитки від капіталу - Режим, що застосовується до лізингових операцій - Наслідки
Орендар, який приймає в кінці договору фінансової оренди або під час дії договору щодо оренди нерухомості одностороннє обіцянку продажу, власником якого він є, стає власником об'єкта власності. Цей актив відображається на балансі серед статей основних засобів. Ця реєстрація є логічним відповідником допуску орендної плати до операційних витрат орендаря.
Податкові наслідки цього придбання різняться залежно від того, чи це операції з оренди меблів чи нерухомості.
А. Операції з оренди меблів
1. Покупець-орендар є власником контракту з самого початку
Коли опція купівлі реалізується абонентом договору фінансової оренди, придбане майно заноситься на сторону активів балансу за ціною його придбання, яка в принципі відповідає ціні, узгодженій у контракті на здійснення покупки варіант, після вирахування будь-якого податку на додану вартість, що підлягає відшкодуванню (загальний податковий кодекс (CGI), річ. III, ст. 38 квінкі).
2. Придбаючий орендар набув права, що додаються до договору, від попереднього орендаря
Застосовуючи 3 статті 39 дуодецій A CGI, собівартість майна, що вноситься до активів балансу орендаря, що набуває, дорівнює:
- за ціною придбання майна, погодженої в контракті (пор. I-A-1 § 10);
- збільшується на ціну придбання прав, що додаються до договору.
B. Операції з оренди нерухомості
1. Відновлення частки орендної плати, сплаченої під час дії контракту
в. Загальна ситуація
1 ° Визначення частки орендної плати, що підлягає відновленню
Орендар, який купує будівлю, повинен відновити, якщо це необхідно, частку орендної плати, сплаченої під час контракту.
Коли ціна виконання опціону нижча за різницю між вартістю будівлі на момент підписання контракту та загальною сумою амортизації, яку орендар міг практикувати, якби він був власником майна з цієї дати, орендар вимагає реінтегрувати в результатах своєї компанії, що відносяться до поточного року на момент продажу, частку орендної плати, сплачену протягом періоду, протягом якого він був власником контракту, і відповідає цій різниці, за вирахуванням продажу ціна будівлі.
Приклад:
Договір оренди нерухомості був укладений 1 січня N (контракт, укладений до 01.01.1996 р.) Строком на 15 років на придбання будівлі, конструкції якої звичайно використовуються. 20 років.
Після закінчення строку оренди орендар приймає обіцянку продати:
- ціна придбання будівлі (А): 500 000 євро:
- ціна будівництва: 450 000 €,
- витрати на придбання (В): 40 000 євро;
- Вартість опціону (В): 50 000 євро.
Вартість будівлі під час підписання контракту: 500 000 євро.
Теоретична амортизація: 450 000 x 15/20 = 33 7500 євро.
Теоретична чиста балансова вартість (ВЧА): 162500 євро.
Ціна продажу: 50 000 євро.
Сума поновлення на роботі (різниця між теоретичною ВЧА та ціною продажу): 112 500 євро.
Що стосується контрактів, укладених з 1 січня 1996 р. Відповідно до I статті 239 статевих жінок CGI, визначена таким чином сума поновлення на роботу зменшиться на частки орендної плати, що не підлягає відшкодуванню, відповідно до положень 10 статті 39 Конвенції. CGI.
Приклад:
У прикладі, викладеному в II-A-1-a § 70 BOI-BIC-BASE-60-30-10, сума поновлення, яку повинен зробити орендар, якщо він приймає обіцянку продати до кінця Термін оренди визначатиметься наступним чином:
вартість будівлі при підписанні контракту: 300 000 євро;
теоретична амортизація: 255000 x 15/20 = 191250 €.
Теоретична чиста балансова вартість: 108 750 євро.
Вартість опціону: 30000 євро.
Різниця між теоретичною ВЧА та ціною продажу: 78 750 євро.
Орендна плата, що не підлягає відшкодуванню, згідно із статтею 39 CGI: 15 000 євро.
Сума поновлення: 63 750 євро.
Коли орендар, що придбав, придбав права, що додаються до договору, від попереднього орендаря, частка орендної плати, що підлягає відновленню, визначається шляхом застосування до суми поновлення, визначеної в I-B-1-a-1 ° § 30 і 50, відносини, що існують на дату здійснення опціону на придбання між тривалістю володіння правами, що стосуються контракту, одержувачем лізингоодержувачем та загальною тривалістю контракту.
2 ° Обіцянка продажу не приймається або припинення
Коли будівля не придбана в кінці договору або коли договір лізингу розірвано, 10 статті 39 CGI передбачає, що частка орендної плати, не вирахувана протягом періоду оренди, дозволяється як вирахування з оподатковуваного доходу.
b. Операції щодо будівель, що використовуються як офіси та розташовані в Іль-де-Франс
Сума поновлення визначається так само, як і в загальному режимі, тобто незалежно від чистої балансової вартості будівлі на рахунках орендодавця та після вирахування квот орендної плати. Як результат, на практиці для операцій, що стосуються будівель, призначених для службового користування та розташованих в Іль-де-Франс, відновлення завжди буде дорівнювати нулю, доки відновлення, здійснене протягом періоду оренди, представляє весь надлишок.
проти Операції щодо будівель, розташованих у певних зонах забудови
За певних умов, що стосуються місця розташування будівлі та тривалості контракту, стаття 239 статей D CGI передбачає, що орендодавці, які відповідають умовам a і b статті 39 quinquies D CGI, звільняються від будь-якого відновлення на роботі після здійснення опціону.
d. Операції, що проводились колишніми СІКОМІ
2. Знос будівлі, придбаної в кінці договору фінансової оренди
Щодо цього, будь ласка, зверніться до II-B § 190 до 310 BOI-BIC-AMT-20-40-20.
А. Застосовувані принципи
Здійснення опції купівлі, відкритої для орендаря відповідно до договору оренди меблів чи нерухомості, призводить до вилучення майна, що є предметом договору, з активів орендодавця.
Результат продажу майна в принципі підлягає податковому режиму для приросту капіталу та збитків, передбаченому статтями 39 про дванадцять випадків та наступних ЗГІ.
Однак це не так щодо прибутків на капітал, згаданих у 7 статті 39, дуоденції CGI. Розглянуті положення передбачають для контрактів, укладених до 31 грудня 1995 р., Що режим оподаткування прибутку від капіталу не застосовується до результатів, досягнутих лізинговими компаніями або, загалом, компаніями, об'єктом яких є оренда обладнання під час продажу основних фондів, здаються в оренду в процесі своєї діяльності.
Для контрактів, укладених з 1 січня 1996 р., Режим оподаткування прибутку на капітал не застосовується до реалізованих прибутків від капіталу:
- компаніями, що здійснюють операції, зазначені в 1 та 2 статті L. 313-7 Грошово-фінансового кодексу, при вибутті предметів їх основних фондів, що є предметом договору лізингу;
- компаніями, корпоративне призначення яких - оренда обладнання під час продажу основних засобів, що є предметом оренди в рамках їх діяльності.
У цьому випадку приріст капіталу розглядається як елемент операційного результату, що підлягає оподаткуванню за умовами та за нормами звичайного законодавства (щодо режиму доцільно звернутися до BOI-BIC-PVMV-20 ).
Втрати капіталу, зафіксовані в кінці договору, будуть розглядатися як відрахування до сплати оподатковуваного прибутку лізингової компанії за фінансовий рік, протягом якого вони виникають.
Коли спочатку підписаний контракт було передано протягом періоду оренди, застосовуватимуться положення 7 статті 39 про дванадцять стандартів CGI, коли передача будівлі є результатом прийняття обіцянки продажу кредитно-підрядником, фактично орендаря в закінчення договору лізингу.
Результат продажу орендодавця будівлі іншій особі, крім орендаря, в кінці договору або протягом періоду оренди іншій лізинговій компанії без розірвання зазначеного контракту, буде переданий професійним прибуткам та збиткам від капіталу режим за загальноправовими умовами (BOI-BIC-PVMV-10-20-30-10 в IB § 50).
З іншого боку, приріст капіталу, реалізований в кінці діючого періоду оренди, виключається із сфери професійного приросту капіталу лише стосовно продажу обладнання, що входить до складу основних фондів орендної компанії та передається в оренду як частина їх діяльність.
B. Визначення результату продажу у разі оренди нерухомості
Слід нагадати, що у разі продажу за загальною ціною побудованої будівлі, що входить до основних фондів балансу, результат продажу повинен бути визначений шляхом розмежування частини цього результату, що стосується конструкцій, з одного боку, а з іншого боку (BOI-BIC-PVMV-10-20-30-10 в IB § 50).
Оцінка частки загальної ціни продажу, яка відноситься до кожного з цих двох елементів, здійснюється компанією за умови права контролю адміністрації.
Ці принципи застосовуються, зокрема, до орендодавця у разі продажу будівлі, яка є предметом договору фінансової оренди, для визначення результату продажу майна орендарю.