ENR - Права, що належать до актів, що стосуються життя компаній тощо - Сфера застосування; застосування
Пільговий режим оподаткування застосовується до класичних злиттів (загальний податковий кодекс (CGI), Ann. II, ст. 301 B та CGI, Ann. II, ст. 301 F).
До 1 січня 1992 року операції, передбачені статтею 301 Додатку II до ІГУ, відомі як "англійські злиття", отримували вигоди від спеціального режиму злиття.
Оскільки режим, що застосовується з 1 січня 1992 р. До звичайних внесків на соціальні права, завжди є більш сприятливим, внески на соціальні права, незалежно від відсотка капіталу, який вони представляють, можуть з 1 січня 1992 р. Реєструватися до фіксованого мита, без особливих умов (пор. IB § 150).
А. Класичні злиття
1. Визначення класичних злиттів
З комбінованих положень статті 301 B Додатку II до ІГУ та статті 301 F Додатку II до ІГУ випливає, що злиття становить:
- або створення компанії, яка підпадає під податковий статус капітальних компаній, кількома компаніями, які передають всі свої активи та зобов'язання новій компанії;
- або перехід до компанії (за визначенням вже існуючий, пор. I-A-2 § 40 потрапляння під податковий статус капітальних компаній однією або кількома компаніями для всіх їх активів та зобов’язань, коли в обох випадках:
- компанії, що надають внески, розпускаються;
- а внески оплачуються шляхом розподілу прав, що представляють капітал компанії-бенефіціара. Однак вони можуть підлягати розрахункам в іншій формі до обмеження 10% від номінальної вартості розподілених прав.
2. Характеристика класичних злиттів
Застосування спеціального режиму злиття передбачає:
- глобальний внесок усіх активних елементів і найчастіше пасивних елементів активів зазначених компаній;
- зникнення компаній, що надали внески;
- доставка членам останнього цінних паперів, що підпадають під соціальні непередбачені обставини (акції або акції), з урахуванням допуску, передбаченого статтею 301 Додатку II до ІГУ (див. IA-2-c-1 ° § 90).
в. Автор внеску
Операція злиття не є несумісною з тим фактом, що компанія, яку закликають зникнути, вже перебуває в ліквідації, якщо операція передбачає внесок у натуральній формі постійних засобів експлуатації ліквідованої компанії (Р.М. Луї Курруа, № 11389, ОВ, деб. Сенат від 13 червня 1972 р., С.950).
З іншого боку, згідно з судовою практикою Касаційного суду, вираз «злиття компаній» передбачає об'єднання принаймні двох вже існуючих компаній, або те, що одна поглинає іншу, або що одна та інша об'єднуються в утворюють єдину компанію.
Отже, в результаті операції кількість компаній, що існували спочатку, повинна зменшитися. Отже, не мають характеру "злиття":
- внесок усіх активів однієї старої компанії, зроблений на користь нової компанії в процесі її створення (Cass. req., 21 липня 1932 р., ст. 4131, § 14);
- внесок у нову компанію частини активів однієї старої компанії, коли остання зберігає надлишок своїх активів з метою врегулювання зобов'язань, які залишаються в її розпорядженні, та оголошує про її розпуск незабаром після цього (Cass. Civ., 28 січня 1946 р., Ст. 4728, § 9);
- внесок у товариство з обмеженою відповідальністю у формуванні всіх їх соціальних прав членами вже існуючої компанії того ж типу, розпуск та ліквідація якої були зафіксовані наступним актом (Cass. civ., 18 січня, 1960, BOED 1960-8176).
Особливий випадок: Злиття кількох старих компаній в єдину нову компанію є у податковому законодавстві злиттям, навіть якщо операція також супроводжується додатковими внесками, внесеними особами, крім компаній, що перестали діяти.
Однак у цьому випадку, незалежно від статусу цих осіб (фізичних чи юридичних), спеціальний режим не застосовується до додаткових внесків, внесених таким чином.
b. Мета внеску
Загальний внесок усіх активів та пасивів не є несумісним з тією обставиною, що частина активів залишається виключеною із загального внеску, який буде призначений для погашення всіх або частини зобов'язань поглинутої компанії. У цій ситуації компанія виживає, щоб погасити зобов'язання, перш ніж бути ефективно розпущеною (Cass. Req. 21 липня 1932 р., Ст. 4131, § 14; Cass. Civ., 13 лютого 1963 р., D. 1963, сом., стор.95).
проти Винагорода за внесок
1 ° Принцип
Винагорода за внески може складатися (CGI, Ann. II, ст. 301 F):
- або шляхом надання прав, що представляють капітал компанії-бенефіціара;
- або частково шляхом приписування таких прав, а в іншому - шляхом врегулювання в іншій формі; тоді це останнє регулювання не може перевищувати певну межу (пор. I-A-2-c-2 ° § 110).
Таким чином, виплата готівкою в межах обмежень, передбачених статтею 301 F Додатку II до ІГУ, не має наслідком того, що операція втратить переваги спеціального режиму.
Примітка: Переказ облігацій шляхом поглинання юридичних осіб, що не мають характеру компаній (пор. I-A-2-c-3 ° § 130).
2 ° Сума та форма залишку
Максимальна сума залишку встановлюється у розмірі 10% від номінальної вартості соціальних прав, що сплачують внесок.
Баланс може складатися з переказу грошових коштів, цінних паперів або товарів, звільнених від соціальних ризиків (наприклад, облігації, боргові цінні папери).
З іншого боку, прийняття компанією-бенефіціаром внесків усіх або частини зобов’язань компанії, що надає вклад, в принципі не може розглядатися стосовно статті 301 F Додатку II до ІГУ як відповідне сплаті залишок або, якщо використовувати терміни тексту, часткову сплату внесків у формі, відмінній від надання соціальних прав.
Однак адміністрація зберігає за собою право демонструвати свою вигадану або перебільшену сутність. Якщо такий характер встановлений, прийняття такої відповідальності повинно розглядатися як маскування, насправді, виплати готівкою. Тому це потрібно враховувати, щоб визначити, чи перевищено обмеження 10%.
3 ° Особливий випадок національних компаній та юридичних осіб, крім компаній
Спеціальний режим злиття застосовується до юридичних осіб, крім компаній, зокрема до національних компаній (стаття 17 закону № 65-566 від 12 липня 1965 р.).
Враховуючи неможливість випуску акцій або акцій для населення, внески, надані їм, повинні бути оплачені випуском боргових цінних паперів із терміном погашення не менше п'ятнадцяти років.
Ці боргові цінні папери можуть бути:
- або вільні переговори фізичними або юридичними особами, які їх отримають;
- або відшкодовується емісійною компанією згідно з будь-яким методом амортизації, який не має наслідком скорочення середнього терміну облігацій. Це випадок, наприклад, амортизації постійними ануїтетами або щорічними внесками максимум 1/15.
З іншого боку, юридична особа-емітент повинна утриматися від будь-якої можливості дострокового погашення шляхом викупу на фондовому ринку або позабіржового продажу.
d. Вплив споживання
Кожна з компаній-вкладників повинна зникнути.
Операції з частковим внеском або частковим поглинанням, які не призводять до зникнення компаній-внесків, не є справжніми злиттями. Однак за умов, зазначених у BOI-ENR-AVS-20-80, вони можуть бути поміщені в особливий режим часткових внесків активів.
B. Так звані „англійські” злиття
Кола фондового ринку говорять про пропозиції публічних бірж (OPE).
Злиття в англійському стилі - це операція, в результаті якої передається компанії, яка підпадає під податковий статус компаній, що базуються на правах, що становить щонайменше 75% капіталу іншої компанії, що перебуває під таким самим статусом, за певних визначених умов. в статті 301 C додатка II до ІГУ і в статті 301 F додатка II до CGI.
Компанія, яка отримує внесок від сплати, повинна, зокрема, зберігати цінні папери, внесені до неї, протягом п’яти років.
Незважаючи на те, що це внесок цінних паперів, стаття 301 C Додатку II до ІГУ асимілює транзакцію, що відповідає наведеному вище визначенню, до злиття.
З 1 січня 1992 р. Режим, що застосовується до звичайних внесків на соціальні права, завжди був вигіднішим, ніж режим злиття.
Отже, внески на соціальні права, незалежно від відсотка капіталу, який вони представляють, реєструються за фіксованим правом у I статті 810 CGI, без особливих умов.
А. Податковий статус юридичних осіб-учасників
Пільговий режим оподаткування зарезервований для злиттів, в яких беруть участь виключно юридичні особи або органи, що підлягають оподаткуванню податком на прибуток підприємств (CGI, ст. 816, I).
Компанії-учасники злиття не зобов’язані мати всі однакові юридичні форми; достатньо того, що всі вони підлягають оподаткуванню корпоративним податком. Таким чином, спеціальний режим застосовуватиметься у випадку поглинання ТОВ акціонерним товариством.
Щоб оцінити, чи відповідають зацікавлені юридичні особи вимозі щодо сплати податку на прибуток підприємств, бажано взяти дату остаточного завершення операції злиття (BOI-ENR-AVS- 20-60-10 до IB § 20 ).
Однак стаття 816 А CGI додає, що пільговий режим застосовується навіть тоді, коли компанія, що вносить внески, не підлягає оподаткуванню податком на прибуток підприємств, а лише до суми внесків, відмінних від тих, що прирівнюються до переказів для цінного винагороди. Під 3 ° I від стаття 809 КГІ (пор. II-A-2 § 40).
1. Юридичні особи, на яких поширюється податковий статус капітальних компаній
Відповідними юридичними особами є компанії та громади, що мають правосуб’єктність, державні установи, державні органи, що користуються фінансовою автономією, органи відомств та муніципалітетів, перелічені у статті 206 CGI.
Відповідні юридичні особи мають на увазі компанії та громади, чий внесок у натуральній формі, зроблений суто та просто, породжує, в принципі, лише фіксований збір (CGI, ст. 810, I) до виключення мита на передачу та податків за цінну винагороду.
-юридичні особи, що автоматично підлягають оподаткуванню корпоративним податком;
-юридичні особи, які обрали податковий режим компаній з капіталом;
- юридичні особи, звільнені від сплати корпоративного податку в силу спеціального положення.
в. Юридичні особи, які автоматично підлягають оподаткуванню корпоративним податком
Публічні товариства з обмеженою відповідальністю, включаючи спрощені акціонерні товариства, товариства з обмеженою відповідальністю, товариства з обмеженою відповідальністю, які не застосовували можливість податкового режиму для товариств, що пропонується їм статтею 239 bis AA CGI, кооперативи та їх спілки.
Цивільні компанії, які не приймають жодної із зазначених вище форм, коли вони беруть участь у експлуатації або операціях, зазначених у статті 34 CGI та в статті 35 CGI (за винятком компаній цивільного будівництва-продажу, розміщених поза сферою податку на прибуток підприємств стаття 239 ter CGI).
Державні установи, об'єднання та громади, що обкладаються податком на прибуток підприємств (пор. II-A-1-d-1 ° § 220).
b. Юридичні особи, які обрали податковий режим для капітальних компаній
- партнерські відносини;
- цивільні компанії, згадані в 1 ° статті 8 CGI;
- товариство з обмеженою відповідальністю;
- спільні підприємства;
- товариства з обмеженою відповідальністю, єдиним акціонером яких є фізична особа;
- господарства з обмеженою відповідальністю, згадані у 5 ° статті 8 CGI;
- групи громадських інтересів, згадані у статті 239 ч. В CGI;
професійні громадянські суспільства, зазначені у статті 8 ter CGI.
проти Юридичні особи звільнені від сплати корпоративного податку в силу спеціального положення
Це юридичні особи, зазначені у статті 207 CGI та статті 208 статей CGI, і зокрема державні наукові, освітні та допоміжні установи.
d. Особливі випадки
1 ° Некомерційні організації
Неприбуткові організації та, особливо, асоціації, що регулюються законом від 1 липня 1901 р. Або регулюються місцевим законодавством, яке діє в департаментах Мозель, Нижній Рейн та Верхній Рейн, є податковими податками на прибуток. Компанії, передбачені статтею 206 CGI або 5 статті 206 CGI. Тому прийнято, що сфера дії пільгового режиму злиттів, поділів та часткових внесків активів з точки зору реєстрації застосовується до цих органів.
2 ° Прості товариські товариства
RES N ° 2006/1 (ENR) від 7 лютого 2006 р .: Операції з реструктуризації - Товариство з обмеженою відповідальністю, що підлягає оподаткуванню податком на частку прибутку, що відповідає правам обмежених партнерів
Питання:
Чи може поглинання акціонерного товариства товариством з обмеженою відповідальністю скористатися фіксованим митом у розмірі 230 євро (сума, що застосовується до 31 грудня 2005 р.), Передбаченим статтею 816 Загального податкового кодексу, або внеском такої компанії до публічної компанії товариство з обмеженою відповідальністю з повною та автономною галуззю діяльності дозволяє йому скористатися вигідними положеннями, передбаченими статтею 816 CGI та статтею 817 CGI ?
Відповідь:
Застосування фіксованого мита на суму € 230 підтверджується у цьому конкретному випадку. Пільговий режим, визначений у статтях 816 CGI та 817 CGI, зарезервований для злиттів, поділів та часткових внесків активів, у яких беруть участь виключно юридичні особи або організації, що підлягають оподаткуванню податком на корпорації. У зв'язку з цим товариства з обмеженою відповідальністю, які не вибрали свою відповідальність за податок на прибуток підприємств, вважаються підданими цього податку за застосування цих положень.
Це рішення (застосування положень статті 816 CGI) також застосовується у випадку поглинання SCS акціонерним товариством.
2. Компанія-внесок, яка потрапляє під податковий статус товариств
Стаття 816 A CGI поширює переваги спеціального режиму злиття на операції злиття, в яких "компанія, що вкладає товариство, не підлягає оподаткуванню податком на прибуток".
Але цей самий текст обмежує сферу дії цього розширення, оскільки він виключає внески, що відносяться до переказів, для розгляду згідно з пунктом 3 I статті 809 CGI (див. II-A § 170).
в. Зацікавлені компанії-учасники
Це виключно компанії, які беруть участь в операції злиття як вкладники.
Компанії, які отримують внесок, у будь-якому випадку повинні підпадати під податковий статус компаній з капіталом.
b. Сфера дії схеми
Застосування спеціального режиму має такі наслідки (BOI-ENR-AVS-20-60-30-20):
- застосування фіксованого реєстраційного збору (або фіксованого податку на реєстрацію земельних ділянок), передбаченого 1 ° I статті 816 CGI;
- звільнення від прийняття відповідальності за зобов'язання поглинутої компанії, від усіх прав на передачу або реєстрацію земельних ділянок.
З іншого боку, оподатковуються за спеціальним податком на передачу [збільшеним на додаткові податки] (BOI-ENR-AVS-20-60-20 в IA § 40), внесками-злиттями, що надаються товариствами і мають за об’єкт будівлю чи реальну права на майно, гудвіл, клієнти, право на оренду або на обіцянку оренди, за умови застосування, де це застосовно, фіксованого права, якщо виконуються умови, передбачені III статті 810 ЗГІ.
В. Національність
Спеціальний режим злиття надається без будь-яких обмежень щодо національності компаній-учасниць та громад.