IS - Злиття та асимільовані операції - Умови d; застосування спеціального режиму до заборів
Загалом, компанія-внесок користується положеннями, передбаченими у разі злиття поглинутої компанії (у цьому сенсі BOI-IS-FUS-10-20-30).
Натомість компанія-внесок повинна взяти на себе зобов’язання обчислити приріст капіталу від продажу цінних паперів, отриманих в обмін на внесок, посилаючись на вартість, яку внесений товар мав з податкової точки зору у власних записах.
А. Податковий режим для приросту капіталу
1. Нагадування правил бухгалтерського обліку для оцінки внесків
Коли компанії, які є частиною операції зі вкладом, перебувають під загальним контролем або коли операція здійснюється "назад" між компаніями, що перебувають під окремим контролем, правила бухгалтерського обліку вимагають транскрипції внесків компанією-бенефіціаром для їх вартості. рахунки компанії, що вносить вклад. Тоді прибуток від капіталу не звільняється на рахунках на рахунках компанії, що вносить вклад.
Отже, наступні події, що стосуються приросту капіталу від внесків, стосуються лише тих операцій, що проводяться, які транскрибуються на основі фактичних значень внесених елементів.
Детальніше про правила бухгалтерського обліку див. BOI-IS-FUS-30.
2. Операції, транскрибовані в реальні значення
Загалом щодо всіх цих розробок доцільно посилатися на BOI-IS-FUS-10-20-30 § 90 та наступні.
Податок не стягується з чистого приросту капіталу, зафіксованого за елементами внесених активів.
Приріст капіталу, отриманий компанією на предметах, що не амортизуються з нагоди часткового внеску активів, становить прибуток від капіталу при вибутті. Це має місце незалежно від того, чи внесено внесок під особливий режим, передбачений статтею 210 B CGI. Отже, цей приріст капіталу ефективно реалізується і за цих умов не може бути прирівняний до додаткової вартості від переоцінки (див. Заступник Р.М. Шове, дебати АН від 15 грудня 1977 р., С. 8746).
Податок на капітал (скасований з 15 жовтня 1993 р.), Який зазвичай покладається на компанію-бенефіціара, але за контрактом несе компанія-внесок, не може бути дозволений як відрахування з результатів фінансового року, протягом якого він був сплачений. Це повинно відбуватися у зменшенні приросту капіталу, отриманого частковим внеском активів. Оскільки цей прибуток від капіталу звільняється від оподаткування, витрати, сплачені компанією, що вносить вклад, не впливають на її прибуток, що підлягає оподаткуванню (ЄС, рішення від 28 лютого 1973 р., Вим. n ° 85139, RJ n ° Il, с. 30).
B. Визначення оподатковуваних результатів
1. Оподаткування прибутку
Загалом, щодо всіх цих подій, будь ласка, зверніться до BOI-IS-FUS-10-20-30.
Як тільки компанія-внесок продовжує існувати, результати поточного фінансового року на дату внеску не оподатковуються до кінця цього фінансового року.
З іншого боку, частковий внесок, що стосується повної галузі діяльності, являє собою часткове припинення бізнесу, а отже, тягне за собою податкові наслідки такої операції. Однак адміністрація визнає, що немає необхідності забезпечувати в цьому випадку негайне оподаткування результатів галузі діяльності або наданого закладу.
2. Положення, внесені контрибуційною компанією
Положення, що фігурують у балансі компанії, що вносить внески, оподатковуються податком на прибуток підприємств лише у тому випадку, якщо вони стали неактуальними.
3. Реально відстрочена амортизація
Амортизація, фактично відстрочена протягом періоду дефіциту - без порушення положень першого абзацу статті 39 B CGI, які стосуються товарів, які були предметом часткового внеску активів, які підпадають під особливий режим злиття, не може бути вирахувана з оподатковувані результати компанії, що вносить внески, коли ці амортизаційні відрахування, швидше за все, не реєструватимуться у записах, а прибуток від капіталу, що стосується переданих товарів, була розрахована за посиланням на балансову вартість, визначену без урахування зазначеної амортизації.
4. Перенесення дефіцитів та відстрочених відсотків
C. Приріст капіталу від режиму вибуття
Натомість компанія-внесок повинна взяти на себе зобов’язання обчислити приріст капіталу від продажу цінних паперів, отриманих в обмін на внесок, посилаючись на вартість, яку внесені товари мали з податкової точки зору на своїх рахунках (у цьому відношенні). значення пор. BOI-IS-FUS-20-40-10 § 110).
Акції, випущені в якості винагороди за часткові внески активів, розміщених за режимом статті 210 B CGI, повинні, за визначенням, зберігатися в компанії, що вносить вклад, протягом трьох років (Пор. BOI-IS-FUS-20-40 -10 § 10 та наступні). Отже, їх передача може відбуватися лише за умови, якщо вони не втратять вигоди від податкового режиму при злиттях після періоду збереження, який автоматично забезпечує компанії-цеденту режим довгострокових прибутків або збитків від капіталу.
Однак, згідно з зобов'язанням, прийнятим під час часткового вкладу активів, компанія-цедент повинна визначити приріст капіталу або капітальний збиток від продажу шляхом порівняння ціни продажу із вартістю, яку включав внесений товар, з точки зору податкової перспективи, у власних записах. Це має місце незалежно від характеру товарів, що вносяться. Вартість, яку слід взяти до уваги, - це сума чистого активу книги, внесена до будь-якої переоцінки, яка може бути результатом угоди про внесок. Отже, ця вартість зменшується після вирахування прийнятих зобов'язань, а також амортизації та резервів, переданих на передані активи.
Приклад:
Розглянемо компанію A, яка принесла повну галузь діяльності компанії B. Балансова вартість переданих активів становить 1 800 000 євро, а їх реальна вартість - 2 800 000 євро.
Передані зобов'язання розбиваються наступним чином:
Довгостроковий борг: 690 000 євро
Короткострокові борги: 534 000 євро
В принципі, балансова вартість акцій, створених з огляду на винагороду за цей внесок, становитиме:
2 800 000 євро - (690 000 євро + 534 000 євро) = 1 576 000 євро.
Однак у разі продажу (який може відбутися лише після закінчення трирічного періоду), приріст капіталу від продажу не потрібно буде визначати, посилаючись на балансову вартість проданих акцій, а стосовно до податкової вартості, яку внесені товари мали на момент внеску на рахунках поглинутої компанії.
У цьому випадку ця вартість становила: 1 800 000 євро (чиста балансова вартість активів) мінус 1 224 000 євро (перенесене зобов'язання), тобто 576 000 євро.
Отже, якщо продаж цих акцій відбувається на основі ціни в 1 800 000 євро, прибуток від оподаткування капіталом складе:
1 800 000 євро - 576 000 євро = 1224 000 євро.
Він буде повністю підпорядкований довгостроковому режиму, незважаючи на той факт, що податкова вартість активу, внесеного внаслідок праць компанії, що вносить внески, тобто 576 000 євро, була визначена після нарахування амортизації на 360 000 євро.
Компанія, яка отримує частковий внесок в активи, як правило, покладається на ті самі зобов’язання, що і компанія-поглинач, і може скористатися тими ж правами, що і остання (у цьому сенсі див.. BOI- IS-FUS-10-20-30).
А. Зобов’язання компанії, яка отримує внески
Відповідно до статті 3 статті 210 А ІГК, зокрема, він зобов'язується, підписавши документ про внесок,:
- включити до свого балансу певні документи компанії, що вносить вклад;
- замінити компанію, яка робить внесок, з метою реінтеграції до оподатковуваних результатів приросту капіталу та прибутку, оподаткування якого було відкладено на останню;
- розрахувати прибуток від капіталу, реалізований згодом від продажу внесених до нього предметів, що не амортизуються, відповідно до вартості, яку вони мали, з податкової точки зору, на рахунках компанії, що вносить вклад;
- якщо прибуток від капіталу був здійснений за рахунок внеску предметів, що амортизуються, реінтегруйте поетапно у свій прибуток, що підлягає оподаткуванню, прибуток від капіталу, створений під час вкладу цих статей, при цьому вказується, що частина, яка ще не оподатковується із -значень відносно активів, які передані до закінчення періоду відновлення, додається до фактичного здійснення передачі.
1. Правила, незалежні від методу транскрипції внесків
Загалом, щодо всіх цих подій, будь ласка, зверніться до BOI-IS-FUS-10-20-30.
Щодо спеціального резерву для довгострокового приросту капіталу, якщо внесена компанія зберегла на своєму балансі частину спеціального резерву для довгострокового приросту капіталу, який перевищив 200 млн. Євро на кінець першого балансу станом на грудень 31 травня 2004 р. Компанія, яка отримує внески, не зобов'язана списувати до своїх зобов'язань спеціальний резерв, коли компанія, що надає внески, зафіксувала довгострокові прирости капіталу, які раніше застосовувались за зниженими ставками.
Однак і в будь-якому випадку не можна дозволяти фіксувати як свої зобов'язання частку цього спеціального резерву, більшу, ніж пропорційну вартості внесених активів, порівняно з усіма активами вкладника.
Те саме стосується розподілу спеціального резерву для довгострокового приросту капіталу шляхом списання з рахунку нерозподіленого прибутку.
У разі часткового вкладу активів, компанія, яка отримує внески від внесків, не зобов'язана вносити до свого балансу під пасиви спеціальний резерв для коливань цін, який компанія, що надає внески, створила наприкінці свого першого фінансового року, що закінчився 31 грудня 1997 року.
У будь-якому випадку, частка резерву, внесена до балансу компанії, яка отримує внески, не може бути більшою за ту, яка визначена пропорційно сумі резервів щодо коливань цін, встановлених на початку першого фінансового року, що закінчується на або після 31 грудня 1997 р. Для сировини, яка використовується для здійснення прийнятої діяльності.
2. Транзакції, транскрибовані за фактичними значеннями
230
Загалом, щодо всіх цих розробок, будь ласка, зверніться до BOI-IS-FUS-10-20-30 та BOI-IS-FUS-10-20-40.
3. Транзакції, транскрибовані відповідно до балансових цінностей
240
Про зобов’язання компанії, яка отримує внески, зверніться до подій, присвячених злиттю в BOI-IS-FUS-10-20-30.
250
Загалом, про додаткові розробки правил бухгалтерського обліку див. BOI-IS-FUS-30.
B. Права компанії, яка отримує внески від внесків
260
В обмін на свої зобов'язання юридична особа, яка користується частковим внеском активів, наділяється тими ж правами, що й у разі злиття або злиття.
270
Взагалі, доцільно посилатися на розробки, присвячені злиттям BOI-IS-FUS-10-20-30 та BOI-IS-FUS-10-20-40, зокрема щодо обробки амортизації майно., отримане як внесок, який відрізняється залежно від того, чи частковий внесок активів транскрибується за чистою балансовою вартістю або за фактичною.
Примітка: Також зазначено, що компанія-бенефіціар внеску не може в жодному разі мати змогу утримувати з усіх перших прибуткових результатів неоподатковувану відстрочену амортизацію протягом періоду збитків і не визнавати компанією, яка надає внески.
280
Що стосується, зокрема, випадку, коли внесок генерує часткові чисті капітальні збитки, компанія, яка отримує внесок від внеску, може перенести до своїх оподатковуваних результатів, за умов перенесення збитків, всю або частину чистої втрати капіталу, що генерується за рахунок внеску амортизуються активів. Ця відстрочка повинна бути передбачена в акті про внесок.
Звичайно, компанія, яка отримує вигоду від внеску, може вирахувати цю втрату капіталу з власних результатів лише в тій мірі, в якій акт про внесок не передбачає передачі результатів компанії, що робить внесок (у цьому значенні BOI-IS-FUS- 10-20-30 § 120 і далі).