Юридичний лист № 802 від 14 листопада 2019 р. - Оподаткування спадщини Lexbase

Посилання: Закон № 2019-486 від 22 травня 2019 року про зростання та трансформацію компаній (Lexbase N °: L3415LQK), Указ № 2019-697 від 3 липня 2019 року про професійні схеми додаткового пенсійного забезпечення (Lexbase N °: L9505LQ4) та розпорядження n ° 2019-766 від 24 липня 2019 р., Реформування заощаджень (N ° Lexbase: L3019LRA), указ 2019-807 від 30 липня 2019 р. (N ° Lexbase: L8401LRL, наказ від 07 серпня 2019 р. (N ° ° Лексбаза: L7033LRW)

12 хвилин читання

Девід Кретьєн, податковий партнер - фінансові послуги, Mazars Avocats, 13-11-2019

Серед багатьох положень закон PACTE докорінно реформував організацію пенсійних заощаджень у Франції, маючи на меті значно збільшити суми, вкладені у фінансові пенсійні накопичувальні продукти.

Насправді уряд демонструє бажання збільшити пенсійні заощадження та суми, вкладені в них. В даний час загальна сума активів становить близько 200 млрд. Євро, і розумною метою було б збільшити цю суму до приблизно 300 млрд. Євро в середньостроковій перспективі.

Хоча всі гравці пенсійних заощаджень ще не реформували свій асортимент пенсійних накопичувальних продуктів, 1 жовтня 2019 року тим не менш ознаменувався ключовою датою імплементації закону PACTE, оскільки саме з цієї дати фінансові установи змогли запропонувати нові пенсійні заощадження продукти, організовані відповідно до закону PACTE.

Хоча ця реформа включає багато компонентів, які мають на меті надати більші прерогативи заощаджувачеві (методи виходу: після виходу на пенсію або достроково в певних випадках тощо), спростити систему пенсійних заощаджень, передбачивши єдиний продукт - Пенсійний накопичувальний план (" PER ") - з певними варіаціями та для організації переносимості та перенесення цього товару одним із ключів до його успіху, тим не менше, залишається застосовуваний податковий режим, зокрема податкові стимули для додаткових заощаджень та інвестиційного арбітражу на користь цього новий продукт пенсійних заощаджень.

Ключові характеристики реформи будуть розкриті (I) будуть пояснені перед описом податкової системи (II).

I - Ключові особливості реформи пенсійних заощаджень

А) Створення єдиного конверта з двома методами підписки

Слід зазначити з самого початку, що з точки зору пенсійних заощаджень, вже існуючі типи інвестицій (PERP, Perco та ін.) Залишаються доступними та товарними, у тому числі з 1 жовтня 2019 року, але це лише питання відстрочки оскільки його вже не можна буде впроваджувати з 1 жовтня 2020 року.

Закон PACTE також організовує основу для перетворення цих вже існуючих продуктів пенсійних накопичень у PER, що зараз становить єдину структуру пенсійних заощаджень. Таким чином, зокрема, витрати на заощадження, якими в даний час управляють згідно з PERP, контрактами "Madelin", а також договорами PREFON, COREM, CRH, мають бути включені до PER.

З моменту його впровадження, реформа, запроваджена законом PACTE, зберігає можливість розвитку пенсійних заощаджень як індивідуально, так і в професійному контексті. Новий PER може бути доступний у різних формах і, фактично, двома способами підписки:

У компанії завдяки новому колективному PER, необов’язковому та відкритому для всіх співробітників та призначеному для наступних поточних PERCO; або обов’язковий пенсійний накопичувальний план, який бере на себе зобов’язання з чинних контрактів, що регулюються статтею 83 Загального податкового кодексу (Lexbase №: L4877LR3) [1].

Компанії мають можливість згрупувати ці товари в єдиний PER для більшої простоти;

В індивідуальному порядку, через новий PER, який наслідує поточні контракти PERP та "Madelin".

Усі нові PER, індивідуальні чи колективні, регулюються однаковими правилами, більш вигідними та гнучкими для вкладників:

Права легко передаються з одного товару на інший, а витрати на передачу суворо регулюються;
Добровільні заощадження та заощадження працівників можуть бути вилучені до виходу на пенсію, зокрема для фінансування придбання основного місця проживання;
Подібним чином на момент виходу на пенсію добровільні заощадження можуть бути ліквідовані в ануїтеті або в капіталі за вибором вкладників та відповідно до умов, описаних нижче.

Б) PER та його будова у відсіках

Незалежно від того, підписаний він окремо або компанією, PER складається з трьох відділень:

Відсік, який є так званим "індивідуальним" відсіком: він є "продовженням" вже існуючих схем заощадження типу PERP та контракту "Маделін".
Відсік, який, як кажуть, є "колективним" і який реалізовуватиме план заощаджень, натхнений колективним пенсійним накопичувальним планом ("Perco"), і буде діяти як місток із існуючими системами PERCO.
Так званий "категоріальний" відділ, який, зі свого боку, є відповідником пенсійних планів, які дотепер регулювалися статтею 83 Загального податкового кодексу.

Як частина корпоративного PER, три відділення можуть отримувати нові платежі. У випадку з окремим PER, навпаки, лише окреме відділення аналогічним чином зможе отримувати нові додаткові платежі; два інших відділення існуватимуть з юридичної точки зору, але з фінансової точки зору вони зможуть отримувати лише суми, отримані внаслідок переказів із раніше існуючих систем, зокрема від компанії PER, колективний відділення якої можуть бути реінвестовані в колективний відсік окремого PER; так само, за категоричну поведінку.

У цьому контексті правила, характерні для кожного з відділів, визначають джерела фінансування, яким вони можуть підпорядковуватися:

Індивідуальний відсік фінансується за рахунок особистих платежів із власних накопичувальних вкладників;
Колективний відсік, зі свого боку, фінансуватиметься за рахунок певних заощаджень працівників або механізмів розподілу прибутку, таких як розподіл прибутку, участь працівників, внески, перекази певних днів відпочинку (незалежно від того, чи надходять із рахунку для заощадження часу);
А категоріальний відсік передбачається фінансувати за рахунок обов’язкових виплат за рахунок внесків, сплачених компанією, доповнених, якщо це необхідно, працівниками, коли буде запроваджено план додаткової пенсії типу "стаття 83".

II - ПЕР режим оподаткування

A) Податковий режим інвестицій на PER

Закон PACTE включає певні аспекти податкового режиму деяких існуючих раніше пенсійних накопичувальних механізмів, зокрема щодо відрахування сум, вкладених у PER, і надає цьому принципу новий вимір. Таким чином, необхідний підхід, який розрізняє за типом відділення.

Що стосується індивідуального підфонду, добровільні платежі, суб’єктом яких він є, відраховуються з податку на прибуток, якщо інше не погоджено. (Для порівняння, це також був принцип, застосовний до режиму PERP [2]). У цьому контексті принцип податкової відрахування такий:

Закон PACTE передбачає податкову знижку із загального доходу добровільних внесків до пенсійних накопичувальних планів [3]. Цей варіант вирахування загального доходу відкритий для будь-якої особи, працівника чи ні (див., Однак, випадок із самозайнятістю нижче), які здійснюють добровільні виплати ПЕР, незалежно від їх професійної діяльності та навіть за відсутності професійної діяльності. Це можуть бути як добровільні платежі до корпоративних PER, так і платежі до окремих PER. Ця франшиза також поширюється законом PACTE на більший тип добровільних виплат.

Що стосується, зокрема, самозайнятих (тобто власників BIC або BNC, керівників підприємств чи ферм), застосовується спеціальний захід податкової відрахування [4], оскільки виплати до PER вираховуються з їх категоріального доходу; вищезазначена податкова знижка на рівні загального доходу дозволена лише субсидіарно згідно статті 163 quatervicies Загального податкового кодексу (Lexbase N °: L4891LRL). Крім того, він включає виключення [5] і діє в межах граничних значень, які вже переважали при виплатах за контрактами "Маделін".

Оподаткування фази накопичення в категоріальному відділенні також залишається сприятливим, як режим, який панував щодо пенсійних контрактів, регульованих статтею 83; відповідні обов’язкові внески тепер зможуть фінансувати категоріальну частину пенсійного накопичувального плану: вони все ще звільняються від податку на прибуток до межі 8% зарплати [6]. З іншого боку, роботодавець залишається підпорядкованим соціальному пакету, але за вигіднішою ставкою 16% для внесків, вкладених у PER (проти загальної норми соціального пакету 20%).

Нарешті, стосовно сум, розміщених у колективному відділенні, податковий режим залишається м’яким; залишається принцип звільнення від податку на прибуток на суми бонусів, збережених у PER (бонус за участь, бонус за розподіл прибутку, коли вони зберігаються в PER, або внесок, сплачений роботодавцем, звільняється від податку на прибуток). Крім того, соціальний пакет знімається зі всіх заощаджень працівників для компаній, що мають менше ніж 50 працівників (і щодо сум, що виплачуються як розподіл прибутку для компаній, що мають менше 250 працівників).

Крім того, передбачений соціальний пакет за пільговою ставкою 16% (замість 20%) для виплат від роботодавців на пенсійних заощадженнях компаній, за умови, що заощадження спрямовані на фінансування малих та середніх підприємств [7]. Закон PACTE фактично передбачив узагальнення застосування зниженої ставки 16% для ПЕР компаній (розподіл прибутку, розподіл прибутку, внески та односторонні платежі від роботодавця).

Б) Податковий режим послуг ПЕР

PER дозволяє вихід у формі капіталу (але лише для сум, вкладених в окремий відсік або колективну поведінку) або у формі ренти.

Коли виплата виплачується у формі капіталу, під час ліквідації пенсійних прав або коли відбувається подія, що дозволяє достроковий вихід, слід зазначити наступні моменти.

Суми, що стягуються з колективного відділення, звільняються від оподаткування як з точки зору накопиченого капіталу, так і приросту капіталу. Тим не менше, приріст капіталу підлягає сплаті внесків на соціальне страхування у розмірі 17,2%;
Що стосується окремого відділення, стягнення індивідуальної сплаченої виплати оподатковується податком на прибуток у масштабі, що застосовується до бенефіціара [8], якщо франшиза при введенні була здійснена насправді; прибуток від капіталу, реалізований під час інвестиції, підлягає єдиному фіксованому відрахуванню (ПФУ) у розмірі 12,8% [9] - крім варіанту застосування шкали IRPP -, а також внескам на соціальне страхування за ставкою 17,2 % [10].

Застосовуване оподаткування для виплати пенсії є наступним.

Ануїтет, що фінансується за колективним відділенням PER, становить довічну ренту, придбану за цінну винагороду, з низьким оподаткуванням (CGI, ст. 158-6 N ° Lexbase: L4886LRE);

Ануїтет, що фінансується за категоріальним відділенням ПЕР, розглядається для цілей оподаткування як довічна рента, придбана безкоштовно та оподатковується податком на прибуток. Відрахування на соціальне страхування також застосовуються (CSG - 8,3%, CRDS - 0,5%, внесок на медичне страхування - 1% та додатковий внесок солідарності для автономії - 0,3%. Разом 10,1%), що є однаковим режим, який застосовується до пенсійного контракту, що регулюється статтею 83 Загального податкового кодексу;

Ануїтет, що фінансується на основі індивідуального відсіку, і якщо врахувати виплати, фактично вирахувані з податку при вступі на PER, кваліфікується як довічна рента, придбана безкоштовно, що підлягає оподаткуванню податком на прибуток як пенсія за вислугу років.

В) Податковий режим у разі переказу

Порівняння PER зі страхуванням життя може бути актуальним щодо податкового режиму, що застосовується до передачі.

Якщо розпочати з спільної точки зору, то у випадку передачі через смерть внески на соціальне страхування будуть застосовуватися у розмірі 17,2% від приросту капіталу, отриманого як ПЕР, так і договором страхування життя.

З іншого боку, перша різниця виникає з точки зору застосовного оподаткування, оскільки передача уникає податку на спадщину, коли вона здійснюється в рамках страхування життя бенефіціарів [11], тоді як передача PER підлягає цим самим права.

Друга помітна різниця полягає, як ми вже бачили, у податковій відрахуванні сум, вкладених у ПЕР щодо податку на прибуток, тоді як страхування життя не має такої можливості.

На цьому етапі слід зазначити, що закон PACTE також організовує механізм податкового стимулювання для реінвестування сум, розміщених на транспортних засобах страхування життя, у PER [12]. Однак для цього існують певні умови, оскільки переказ повинен бути здійснений:

шляхом повної або часткової відмови від договору страхування життя старше 8 років на момент передачі,
принаймні за 5 років до встановлення законного пенсійного віку власника,
до 1 січня 2023 року.

Тоді застосовується такий податковий стимул:

Прибутки, що підлягають оподаткуванню в результаті викупу, здійсненого за договором страхування життя, звільняються до річного ліміту 4600 євро для однієї особи або 9200 євро для пари, що підлягає загальному оподаткуванню, за умови, що всі отримані суми будуть перераховані до 31 грудня того ж року на PER від імені його власника.
Крім того, це звільнення може поєднуватися із загальним щорічним надбавкою в 4600 євро або 9200 євро, передбаченою для договорів страхування життя та капіталізації.
Ці дві переваги поєднуються з тим, що, крім того, платіж у PER отримує вигоду з механізму відрахування щодо IRPP, як обговорювалося вище.

[1] Стаття 83 CGI визначає режим оподаткування, що застосовується до групових договорів страхування життя, укладених роботодавцем від імені своїх працівників або їх частини. Це договори з визначеними внесками, що фінансуються роботодавцем і за якими працівник може здійснити додаткові виплати за його ініціативою.

[2] Ми тут не будемо детально описувати перипетії податкової відрахування сум, здійснених за ПЕРП у 2019 році, внаслідок заходу, який випливає із закону № 2017-1775 від 28 грудня 2017 року, про коригувальні фінанси на 2017 рік (N ° Lexbase: L7653LHW) і складається із заохочення вкладників продовжити свої платежі в 2018 році, незважаючи на відсутність податкової пільги через «білий рік», і навряд чи доведеться чекати до 2020 року, щоб мати можливість знову здійснити повністю вирахувані платежі.

[3] CGI ст. 163 кватервічі, I-1-d; CMF, ст. L. 224-2, 1 ° (Lexbase N °: L7481LQ7).

[4] Це передбачено статтями 154 bis CGI (Lexbase N °: L4882LRA) для власників BIC або BNC та 154 bis-0 A CGI (Lexbase N °: L4884LRC) для керівників підприємств або фермерських господарств, відрахування з точки зору загального доходу дозволяється лише субсидіарно згідно зі статтею 163 quatervicies CGI.

[5] Виплати ПЕР, які відповідають певним гарантіям у рамках пенсійної допомоги, виключаються з принципу відрахування:

Для власників BIC або BNC: на додаткову гарантію, що стосується вартості відставки всього або частини контракту на дату виходу на пенсію або у випадку смерті застрахованого (C. insur. Ст. L. 142 -3, I -6 ° Lexbase No .: L5013LR4);

Для керівників фермерських господарств або сільськогосподарських підприємств: додаткові гарантії, що передбачають виплату додаткових допоміжних виплат, виплат у разі втрати роботи; гарантія, що стосується вартості відставки всього договору або його частини на дату виходу на пенсію або у випадку смерті застрахованого (C. insur., ст. L. 142-3, I-4 ° до 6 ° нової ).

[6] CGI, ст. 83 2 ° поперек.2.

[8] З іншого боку, у разі можливості неможливості відрахування платежу до ПЕР, тоді частина податку на частину відшкодованих платежів відсутня; з іншого боку, ПФУ доводиться на реалізований прибуток від капіталу.

[11] Вказані суми, що підлягають сплаті за смерть страхувальника зазначеному вигодонабувачу або його спадкоємцям, не є частиною спадкового майна застрахованого, незалежно від ступеня спорідненості, що існує між останнім та вигодонабувачем (C. страхування. Ст. Л. 132-12). Отже, ці суми в принципі звільняються. Однак деякі податкові системи ставлять це звільнення на перспективу:

- Після застосування допомоги в розмірі 30 500 євро, премії, виплачені старше 70 років, а також суми, виплачені внаслідок смерті власника пенсійних накопичувальних програм через 70 років, оподатковуються податком на спадщину (CGI, ст. 757 БН ° Lexbase: L4900LRW).

- Конкретний збір застосовується до сум, що сплачуються страховими організаціями тощо, на частку, що належить кожному бенефіціару, яка перевищує 152 500 євро (CGI, ст. 990 I Lexbase N °: L4902LRY).