Юридичний лист № 808 від 9 січня 2020 р. - Податок на додану вартість (ПДВ) Lexbase

Посилання: Закон № 2019-1479 від 28 грудня 2019 року, фінанси на 2020 рік (N ° Lexbase: L5870LUX)

23 хвилини читання

Дамієном Фалько, старшим викладачем Університету Верхнього Ельзасу, 01-23-2020

У своєму рішенні від 27 грудня 2019 року [1] Конституційна рада оголосила закон про фінансування на 2020 рік [2] відповідним Конституції, незважаючи на цензуру деяких положень. Опублікований в Офіційному віснику Французької Республіки 29 грудня 2019 року, він набрав чинності наступного дня. Цей закон передбачає податкові заходи, що застосовуються, зокрема, до компаній щодо податку на додану вартість (ПДВ), які ми пропонуємо вивчити тут.

I/Транспонування Директиви про електронну комерцію (FL на 2020 рік, стаття 147).

За останні роки сектор поштового замовлення зазнав реальної перебудови. Перехід від продажу каталогів до придбання через Інтернет сприяв зміні поведінки споживачів. Останні поступово відмовляються від традиційних продажів, щоб робити покупки в Інтернеті в контексті дистанційних продаж. Хоча більшість транзакцій спочатку здійснювалась невеликою кількістю операторів, розвиток цифрових бірж зробив цей сектор доступним для багатьох гравців. Спрощення операцій також призвело до збільшення кількості посилок. Всі ці елементи зробили галузь особливо схильною до шахрайства щодо продажів на відстані всередині ЄС (A) та імпорту (B). Стаття 147 фінансового закону транспонує різні положення Директив ЄС 2017/2455 від 5 грудня 2017 року (Lexbase N °: L7481LHK) та ЄС 2019/1995 від 21 листопада 2019 року (Lexbase N °: L7260LT3) про дистанційні продажі, щоб спробувати стримувати явище. Ці заходи набудуть чинності лише 1 січня 2021 року.

A/Заходи щодо дистанційних продажів усередині ЄС

Гармонізація порогів - З 2021 року поріг, який використовуватиметься для визначення країни оподаткування товарів, буде встановлений у розмірі 10 000 євро для всіх держав-членів Європейського Союзу. Крім того, розрахунок обороту, що дає змогу визначити, чи перевищує компанія цей поріг, повинен бути встановлений з урахуванням усіх операцій, що здійснюються в Європейському Союзі, а не більше за державою, як це відбувається зараз. Отже, оподаткування відповідно до ставки країни призначення має стати основним принципом. Таким чином, держави зможуть націлити контроль на компанії, які все ще застосовують, незважаючи на новий поріг, рівень країни походження. Зауважте, що цей поріг буде спільним з тим, що застосовується з 1 січня 2019 року для надання послуг телекомунікацій, мовлення та телебачення, а також для послуг, що надаються в електронному вигляді особам, які не є об’єктом оподаткування ПДВ, незареєстрованими провайдерами. цих послуг.

Розширення єдиного вікна - Для того, щоб дати можливість податковим особам декларувати та сплачувати ПДВ за ці операції, система єдиного вікна, яка існує з 1 січня 2015 року для надання послуг телекомунікацій, мовлення та телебачення, а також послуг, що надаються в електронному вигляді, поширюється на -Европейські дистанційні продажі товарів. Однак сферу застосування пристрою слід розглядати перспективно, оскільки він не є засобом боротьби з шахрайством. Фінансовий комітет вже пояснив, що "принцип призначення та міні-лічильник дозволяють боротися проти оптимізації податків, але не проти податкових шахрайств" [5]. Дійсно, система залишатиметься суто декларативною і залежатиме від готовності компаній реєструватися на міні-прилавку.

Б/Заходи щодо імпорту

Режим, сприятливий для шахрайства - Електронна комерція також є джерелом значних шахрайств при імпорті товарів. Зростання цифрової економіки значно збільшив кількість посилок, тим самим обмеживши можливості митного контролю. Режим імпорту відрізняється від режиму внутрішніх транзакцій. Коли оператор, що знаходиться за межами Європейського Союзу, здійснює продаж державі-члену Союзу, операція обкладається ПДВ та митними зборами держави призначення. До цього часу Генеральний директорат з митних та непрямих прав (DGDDI) відповідав за забезпечення збору мит під час митного оформлення товарів. Базою оподаткування є заявлена митна вартість.

Техніка недодекларування пакетів - Зіткнувшись з розвитком транскордонної торгівлі, наявних засобів недостатньо для забезпечення ефективного контролю всіх посилок. Складність полягає в тому, що розрахунок та сплата ПДВ базується лише на заявленій вартості під час митного оформлення. Таким чином, продавці, прагнучи не бачити податків на свою продукцію, виробили звичку недооцінювати свої партії. Метою було встановити вартість посилок нижче податкового порогу, щоб стягувати більш привабливі ціни без ПДВ. У звіті за 2015 рік вказується, що така практика є «надзвичайно поширеною» [8]. DGDDI стикається із суттєвими труднощами, оскільки він не може перевірити, чи насправді кожна доставка відповідає заявленій вартості [9].

Розширення єдиного магазину на певний імпорт - З метою сприяння збору ПДВ, закон про фінансування на 2020 рік створив нову операцію, що підлягає оподаткуванню, для відправлень низької вартості (дистанційний продаж імпортних товарів на суму менше 150 євро) з третіх країн або третіх територій до Європейського Союзу та створив універсальний магазин для декларування цих операцій та звільнення від сплати ПДВ, що підлягає імпорту цих товарів.

Право спілкування для складських приміщень для імпортних товарів - Стаття 148 фінансового закону включає нове зобов'язання для операторів складських приміщень або логістичних платформ, де імпортовані товари зберігаються для продажу у Франції або в іншій країні-члені Європейського Союзу. Він вимагає, щоб вони надавали адміністрації або повідомляли їй на запит інформацію, що стосується походження товарів, що зберігаються, та особи власників товарів. Закон про фінанси також передбачає публікацію чорного списку онлайн-платформ, які не є кооперативними.

II/Транспонування заходів, що стосуються "швидких виправлень" (ЗП на 2020 рік, стаття 34)

Мета спрощення - Метою "швидких виправлень" є, до прийняття остаточного режиму ПДВ, гармонізація та спрощення певних правил оподаткування торгівлі всередині ЄС. Таким чином, стаття 34 закону про фінанси на 2020 рік транспонує в національне законодавство Директиву ЄС 2018/1910 від 4 грудня 2018 року (Lexbase N °: L2818LNP). Ця транспозиція відображається у зміні умов звільнення від поставок всередині ЄС, спрощенні режиму запасів за договором депозиту та гармонізації режиму ланцюгових продажів. Ці заходи застосовуються до поставок матеріальних меблів, для яких податкова подія з ПДВ настає з 1 січня 2020 року.

Зміна умов звільнення від поставок всередині ЄС - До статті 262 ter CGI (Lexbase N °: L5503HWQ) додано дві умови: з одного боку, отримувач товару повинен бути ідентифікований з ПДВ у державі-члені, відмінній від країни відправлення або відвантаження товару та одержувач товару повинен повідомити постачальнику свій ідентифікаційний номер ПДВ; з іншого боку, постачальник повинен подати зведений звіт (декларацію про обмін товарами) з усією обов’язковою інформацією. До цього часу ці умови були лише формальними умовами. Таким чином, у разі невиконання, держави можуть накладати лише штрафи чи адміністративні санкції. Зараз ці умови стають основними умовами застосування режиму звільнення від поставок всередині ЄС.

Гармонізація правил, що стосуються ланцюгових продажів - Мережеві продажі стосуються послідовних поставок одного і того ж товару між декількома операторами, заснованими в різних державах-членах, і підлягають єдиному внутрішньоєвропейському транспорту. Це той випадок, коли продавець A, заснований у Франції, продає товар оператору B, який знаходиться в Іспанії, а останній продає той самий товар оператору C, який знаходиться в Бельгії. Вказується, що у цій ситуації продавець А доставляє товар безпосередньо оператору С. Тут стояло питання знати, до якої операції слід віднести відвантаження або транспортування, а отже, і звільнення від внутрішньої доставки. ЄС. В принципі, звільнення від доставки здійснюється оператору-посереднику (B, розташований в Іспанії у наведеному вище прикладі). Як відступ, звільнена доставка здійснюється посередницьким оператором, коли останній повідомляє свій ідентифікаційний номер ПДВ своєму постачальнику.

Спрощення режиму інвентаризації за депозитним договором - Відтепер режим запасів за депозитним договором існує, коли виконуються умови, викладені у статті 256 III bis CGI (Lexbase №: L0374IWR). Це той випадок, коли постачальник передає товари відомому набувачу, не відразу передаючи їм право власності. Покупець має право вилучити товар зі складу постачальника у зручний для нього спосіб, що призводить до існування поставки товару, яка регулюється спеціальними правилами. Для усунення труднощів, що виникають на практиці, заходи щодо спрощення були прийняті згідно з Директивою EU/2018/1910 від 4 грудня 2018 року, яка тепер транспонована до національного законодавства за допомогою статті 34 фінансового закону.

Згідно з новим текстом, режим інвентаризації депозитного договору існує, коли виконуються умови:

- товари відправляються оподатковуваною особою до іншої держави-члена для того, щоб ці товари були доставлені туди, пізніше та після їх прибуття, іншій оподатковуваній особі, яка має право стати власником цих товарів за чинною угодою між ними;

- особа, що відправляє податкову особу, не має офісу або не має постійного представництва в державі-члені, куди товари відправляються або транспортуються;

- податкова особа, для якої призначені товари, ідентифікована з ПДВ у державі-члені, до якої відправляються товари, та повідомила відправника свою особу та ідентифікаційний номер ПДВ;

- продавець фіксує передачу товару в реєстрі, передбаченому для цього, і вказує особу та ідентифікаційний номер ПДВ покупця.

Коли ці умови виконуються, передача товару на склад не буде розглядатися як доставка у Франції, якщо товар буде доставлений покупцеві протягом дванадцяти місяців з моменту їх прибуття на територію іншої держави-члена. Якщо цей термін буде дотриманий, тоді буде потрібно відзначити під час передачі повноважень розпоряджатися товаром як власника, доставку, що звільняється у Франції, у Франції та придбання всередині ЄС, що оподатковується в державі прибуття товар.

III/Прогресивне зобов'язання використовувати електронне виставлення рахунків

Міра та її призначення - Стаття 153 закону робить електронне виставлення рахунків обов’язковим у контексті відносин B2B на період між 1 січня 2023 року та 1 січня 2025 року згідно з графіком та термінами, встановленими декретом. Насамперед, дані, що містяться в цих електронних рахунках-фактурах, крім того, повинні систематично передаватися податковим органам для їх використання для збору та контролю ПДВ. Конкретні модальні механізми цього механізму ще мають бути визначені у звіті, який буде поданий до парламенту у 2020 році. План адміністрації передбачає створення електронної системи декларації про торгівлю. Таким чином, використання даних, що з’являються у рахунках-фактурах, може призвести до двох рішень проти шахрайства.

Електронне декларування покупок - Перше рішення - створити електронну систему декларування покупок. Створення такого пристрою заохочували деякі автори [10]. Це сприяло б боротьбі з шахрайством, даючи можливість "бути попередженим, як тільки особа, що оподатковується мікроподатком, здійснить непропорційну (або незвичну) доставку, тоді як її поверхня (в обороті, штаті чи на балансі) не дає жодних гарантій. серйозне представництво ”[11]. Тому механізм призводить до виявлення неактивних компаній, які раптово реалізують значний обсяг продажів. Однак, на наш погляд, система залишається обмеженою боротьбою з шахрайством на каруселях.

IV/Інші заходи щодо ПДВ

Відновлення імпорту DGFIP - Стаття 181 закону про фінанси передбачає, що з 1 січня 2022 року DGFIP замість DGDDI стане компетентним щодо управління та стягнення ПДВ з імпорту. Це означає, що платники податку повинні щомісяця, щокварталу чи щороку декларувати, сплачувати та вираховувати ПДВ, що стосується їх імпорту, за декларацією, поданою до DGFIP. DGFIP також стане компетентним щодо контролю ПДВ на імпорт. Це призведе до передачі юрисдикційної компетенції адміністративним судам і більше не буде судовим процесом.

Розвиток ставок ПДВ - Закон про фінанси вносить зміни, що стосуються ставок ПДВ у певних секторах. Це стосується аудіокниг, які зараз користуються ставкою 5,5%, навіть коли вони не засновані на фізичному носії (ст. 35). Стаття 37 закону стандартизує застосування 10-відсоткової ставки до всіх видів діяльності, об’єктів чи об’єктів культурного, рекреаційного, освітнього чи професійного характеру. Стаття 30 також передбачає, що поставки та поставки собі певного соціального житла в оренду, що фінансуються за рахунок пільгових позик, а також роботи, що проводяться в цих житлових одиницях, будуть обкладатися ставкою 5,5%, а не більше 10%. Стаття 31 закону встановлює звільнення від оподаткування ПДВ за догляд, який надають людям фармацевти. До цього часу в текстах зазначалося, що медична та середня медична допомога була звільнена від сплати ПДВ. Однак цей захід не вплинув на фармацевтів, хоча вони можуть надати особисту допомогу, таку як вакцинація. Тому закон виправляє цю аномалію.

[1] Мінуси конст., рішення n ° 2019-796 DC від 27 грудня 2019 р. (Lexbase N °: A3062Z9B).

[2] Закон № 2019-1479 від 28 грудня 2019 року, фінанси на 2020 рік.