Операція податкової інтеграції та умови плану матері-дочки - Solutions Fiducie

Щоб уникнути перешкод для його використання, законодавець намагався гарантувати фіскальний нейтралітет фідуціарної установи з часу її проголошення в 2007 році [1]. У зв’язку з цим податковий режим трасту характеризується, з одного боку, відсутністю оподаткування при передачі цільових активів до тресту [2], з іншого боку, фактом податкової обробки активів фідуціарне як цілком прозоре партнерство, результат якого покладається на засновника [3]. На практиці цей нейтралітет виявляється досить недосконалим [4]. Зокрема, що стосується режиму материнських компаній та консолідації податків, передача права власності, здійснена шляхом заснування трасту, що стосується власних цінних паперів, викликала питання щодо сумніву щодо запланованого зобов'язання щодо збереження. Режимами групи [5] Стаття 71 другого внесення змін до закону про фінанси на 2014 рік [6], однак, прийшов до адаптації режимів податкової консолідації та материнської компанії, щоб дозволити підтримувати ці системи на рівні споживача, коли останній передає довірчі цінні папери своїх дочірніх компаній.

податкової

Інтеграція довіри та податків

Французький режим консолідації податків дозволяє компанії, що керує групою, нести єдину відповідальність за податок на прибуток підприємств за всіма результатами групи [7], або з її дочірніми компаніями («вертикальна» інтеграція), або з філіями, створеними у Франції. тим самим європейським утворенням (“горизонтальна” інтеграція). Цей загальний результат отримується шляхом агрегування результатів прибутку та збитків компаній, а також шляхом нейтралізації операцій внутрішньої групи. Ця фіскальна консолідація загального результату дозволяє вільно відстежувати дефіцити в межах податкової консолідації. Крім того, розподіл інвестиційного доходу в рамках групи консолідації податків звільняється, за умови оподаткування частки витрат і зборів, зменшених за ставкою 1% з 2016 року, та наслідків, що випливають із судової практики. Community Steria [8] .

Умови здійснення опціону суворі:

  • всі компанії, які входять до інтегрованої податкової групи, повинні обкладатися податком на прибуток у Франції;
  • дати відкриття та закриття фінансового року компаній-членів податкової групи повинні збігатися;
  • принаймні 95% капіталу дочірніх підприємств має мати прямий чи опосередкований характер материнською компанією безперервно протягом усього фінансового року;
  • навпаки, капітал материнської компанії на чолі групи не повинен належати, прямо чи опосередковано, принаймні 95% юридичній особі, що підлягає оподаткуванню корпоративним податком у Франції;

Відтепер, для фінансових років, що закінчуються 31 грудня 2014 року або пізніше, цінні папери, передані у довірчу власність, беруться до уваги, щоб оцінити поріг утримання капіталу на рівні 95% засновником. Знову нейтральний, траст більше не спричиняє ризику суттєвих податкових наслідків для спонсора, спричинених виходом дочірньої компанії із сфери податкової консолідації, цінні папери якої зберігаються через посередницьку. Однак цінні папери, що передаються в рамках цього портфеля розподілу, повинні і надалі мати права на дивіденди та права голосу. Засновник також повинен продовжувати реалізовувати ці права голосу, безпосередньо або через посередника довіреної особи, з урахуванням будь-яких обмежень, передбачених договором, призначених для захисту фінансових інтересів кредитора або бенефіціарів.

План довіри та матері дочки

Схема батьків-дочок дозволяє материнським компаніям скористатися винятками продуктів, що розповсюджуються в межах групи, за умови реінтеграції частки витрат і зборів у розмірі 5%. Цей пристрій, який таким чином дозволяє обіг прибутку за допомогою віртуального звільнення від податку, має на меті виправити явище подвійного оподаткування прибутку, розподіленого компанією, що підлягає оподаткуванню корпоративним податком. Однак, на відміну від режиму податкової консолідації, материнська компанія не може нарахувати дефіцит своєї дочки на свій оподатковуваний дохід.

Умови отримання вигоди від режиму материнської компанії є більш гнучкими. Дійсно, схема відкрита лише для компаній, що підлягають оподаткуванню корпоративним податком і чия материнська компанія володіє принаймні 5% свого акціонерного капіталу у своїй дочірній компанії в зареєстрованій формі, що зберігається принаймні 2 роки, або за умови зобов'язання про збереження протягом цього періоду.

Як і у випадку з податковою консолідацією, зміна статті 145 Загального податкового кодексу шляхом внесення змін до закону про фінанси на 2014 рік дає можливість не ставити під сумнів умови прийнятності режиму матері-дочки, як тільки цінні папери передаються до довірчої власності . Аналогічним чином, засновник надалі буде здійснювати ці права голосу, безпосередньо або через посередника довіреної особи, з урахуванням будь-яких контрактних обмежень, призначених для захисту фінансових інтересів кредиторів-бенефіціарів [9]. .

[1] Закон № 2007-211 від 19 лютого 2007 року про створення трасту

[2] CGI, ст. 238 кватер В і 238 кватер К

[3] CGI, ст. 238 кватер F

[4] G. BLANLUET і J.-P. LE GALL, The trust, незавершена робота, JCP G, 4 липня 2007 р., № 27, II, 169; J. TUROT, Fiducie: бути або не бути нейтральним, ось питання, д-р фіскал, № 16, 19 квітня 2007 р., 433; Р. ВАБРЕС, Довіра керівництва: який фіскальний нейтралітет ?, RLDC, березень 2019 р., № 168, с. 59

[5] CGI, ст. 145 і 223 А

[6] Закон № 2014-1655 про внесення змін до фінансів на 2014 рік від 29 грудня 2014 року

[7] CGI, ст. 223 А і с.

[8] СЄС, 2-й розділ, 2 вересня 2015 р., Посилання C-386/14, Groupe Stéria SCA