Оподаткування колективних пенсійних контрактів для найманих працівників та самозайнятих працівників
Надя Хадж-Шайб Кандей Адвокат Паризької адвокатури, доктор юридичних наук, доцент Паризького університету II-Пантеон Ассас | 26.11.2010 о 00:00
Щойно проголосована реформа платної пенсійної системи (закон № 2010-1330, ОВ від 10 листопада 2010 р.) Демонструє, якщо це було необхідно, необхідність звернення до додаткових накопичувальних пенсійних схем . Насправді, недостатність пенсійних схем, що платять, змусила роботодавців, заохочених механізмом зменшення соціальних виплат та звільнення від сплати податків, підписатися на накопичувальні пенсійні контракти, що дозволяють своїм працівникам доповнювати пільги, передбачені обов'язковими схемами. Серед цих планів так звані контракти "з визначеним внеском" пропонують працівникам можливість користуватися певними правами щодо їх додаткової пенсії. Працівники, які не отримують заробітну плату (TNS), можуть, зі свого боку, накопичувати додаткову пенсію шляхом капіталізації в вигідних податкових рамках, що випливає із закону Маделіна (L. n ° 94-126, 11 лютого 1994 р.).
Контракти "ВИЗНАЧЕНИЙ ВНЕСОК"
У договорі про визначений внесок або "статті 83" (Загального податкового кодексу), підписаній керівником компанії на користь працівників, внески роботодавця та працівників або перераховуються в бали, або розміщуються на фінансовій підтримці, що призводить до розподілу розрахункових одиниць (UC), або залишаються вираженими в євро, і, незалежно від методу управління, визначеного в контракті, реєструються на індивідуальному рахунку, відкритому на ім’я кожного працівника. Згодом ситуація працівника щодо компанії, яка підписується, не має значення, оскільки компанія остаточно втрачає право власності та розпорядження сплаченими сумами, а працівник залишається єдиним власником індивідуального рахунку. Він зможе реалізовувати свої права на цьому індивідуальному рахунку під час виходу на пенсію, навіть якщо на цю дату його більше немає в компанії.
Щоб охопити сферу застосування положень, передбачених у 2 ° статті 83 Загального податкового кодексу (CGI), контракт повинен мати певні характеристики.
Договір про обов'язкове членство, укладений на користь об'єктивної категорії працівників
Контракт "із визначеним внеском" повинен мати форму колективного договору з обов'язковим членством. Тому його реалізація повинна бути результатом колективного договору або договору компанії, референдуму або одностороннього рішення роботодавця. Вона повинна отримувати загальну та знеособлену вигоду для однієї або декількох об'єктивних категорій працівників. Для податкової адміністрації та соціального страхування об'єктивно визначені категорії складають такі категорії: керівники вищої ланки або керівництва, інженери, керівники та керівники, службовці, робітники (Податкова інструкція 5 F-15-05, 25 листопада 2005 р., Коло N ° DSS/5B/2009/32, 30 січня 2009 р.). Корпоративні офіцери як такі не становлять категорію персоналу. Однак їх можна включити до більш широкої категорії, наприклад, до категорії вищих керівників.
Виплати у вигляді ренти, що виплачується у звичайному пенсійному віці
Пільги обов'язково надаються у формі ануїтету, при цьому план не включає жодних виплат капіталу. Слід нагадати, що ці договори не підлягають викупу, крім трьох випадків, передбачених статтею L.132-23 СК та статтею L. 223-22 Взаємного кодексу (див. Також CSS, ст. L. 932 -23). Пенсія повинна передбачатися виплачуватися якнайшвидше при нормальному віці виходу на пенсію, тобто у віці, з якого відповідний працівник може отримувати пенсію за віком за обов'язковою схемою. Страхування за віком, основне або доповнюють один одного, або у віці, передбаченому першим абзацом статті L. 351-1 Кодексу соціального страхування (CSS), і який на даний час все ще встановлений статтею 60 років статтею R. 351-2 від той самий код. Пенсія за вислугу років не повинна доводити загальний розмір пенсій до надмірного рівня, враховуючи винагороду, яку працівник отримував за останні роки діяльності. Прийнято, що пенсія встановлюється оборотною на голову вцілілого подружжя чи дітей на утриманні або, якщо це можливо, призначеного бенефіціара.
Внески за єдиною ставкою із внеском роботодавця
Внески повинні обов'язково включати участь роботодавця, причому ця участь може представляти принаймні значну частину, максимум усіх. Єдине припущення роботодавцем витрат на створення та управління планом не становить, з його боку, значного внеску у його фінансування. Внески повинні бути встановлені за єдиною ставкою для всіх осіб, що належать до однієї цільової категорії персоналу. Ці положення не забороняють модулювати розмір внеску за категорією винагороди, тобто за часткою винагороди, рівною граничному значенню соціального страхування, передбаченому в статті L. 241-3 Кодексу безпеки.
Принцип відрахування внесків
Закон № 2003-775 від 21 серпня 2003 року про реформу пенсій модифікував методи відрахування внесків, сплачених до планів обов'язкових додаткових пенсійних компаній. Податкова інструкція від 25 листопада 2005 р. Коментує цей режим (BOI 5 F-15-05). Відтепер внески, що сплачуються за колективним договором за статтею 83, відраховуються під конкретну границю, яка включає можливий внесок компанії до колективного пенсійного накопичувального плану (Perco). Обмеження відрахування внесків та премій, що сплачуються, включаючи виплати роботодавців, у схеми обов'язкової додаткової пенсії, встановлюється у розмірі 8% валової щорічної винагороди, що утримується, до восьми разів суми річної граничної межі забезпечення. сплата внесків, тобто максимальний відрахунок 22 157 євро (8% х 8 х 34 620 євро) за 2010 рік.
Коли сплачені внески перевищують вищезазначену границю відрахувань, надлишкові внески, що відносяться до відповідної схеми, додаються до винагороди працівника. На практиці частка роботодавця в надлишкових внесках становить додаткову оподатковувану винагороду, яку необхідно додати до валової винагороди працівника. Частина працівника, яка перевищує внески, не підлягає вирахуванню з валової винагороди відповідної особи. Розподіл надлишку проводиться пропорційно сумі внесків, які несе роботодавець та працівник відповідно.
Оподаткування ренти
Довічні ануїтети, сплачені за колективним договором із визначеними внесками, оподатковуються податком на прибуток у руках їх бенефіціара. Відповідно до статті 158-5-a Загального податкового кодексу на них поширюється надбавка у розмірі 10%, яка не може перевищувати 3 606 євро. Ця максимальна межа застосовується до загальної суми пенсій та пенсій, отриманих усіма членами податкового домогосподарства.
Контракти "MADELIN"
Метою пристрою, який випливає із закону Маделіна, було надання виплат працівникам, які не отримують заробітну плату, подібних до тих, від яких заробітчани могли б отримувати вигоду за договором "статті 83", а саме отримувати додаткову пенсію шляхом капіталізації. . Введена система, яка була поширена на директорів компаній згідно зі статтею 64 закону № 94-679 від 8 серпня 1994 р. (ОВ від 10 серпня 1994 р., С. 11668), тепер кодифікована у статті L. 144-1 Страхування Код. Що стосується контрактів "статті 83", відрахування внесків регулюється і підпорядковується дотриманню певних умов, які характеризують контракт "Маделін".
Підписна асоціація
Закон Маделіна накладає певну форму на договір страхування: це повинен бути груповий договір страхування. Абонент групового договору страхування представлений групою. Групи, уповноважені укладати договори групового страхування, повинні створюватися у формі асоціацій, проголошених регульованими законом від 1 липня 1901 р., Або в департаментах Бас-Рейн, Верхній Рейн та Мозель під формою асоціацій регулюється місцевим законодавством, яке підтримується статтею 7 закону від 1 червня 1924 р. Спочатку передбачалося, що до цих груп належать щонайменше тисяча членів, які здійснювали самозайняту несільськогосподарську діяльність або які здійснювали таку діяльність та як така отримувала пенсію за віком. Ця вимога до тисячі членів, яку важко було отримати для деяких страховиків, була скасована з 1 лютого 2009 р. (Наказ № 2009-106, 30 січня 2009 р., ОВ 31 січня 2009 р.).
Регулярні внески у звичайній сумі
Сплата внесків повинна бути регулярною за сумою та періодичністю. Періодичність внеску не може перевищувати одного року (D. n ° 94-775, 5 вересня 1994 р., Ст. 3; D. n ° 97-1264, 29 грудня 1997 р., Ст. 3). Зокрема, цей принцип виключає із сфери дії закону Маделін контракти, що передбачають покриття на кілька років та передбачають сплату єдиного внеску на певну дату. Регулярний характер внеску в договорах, укладених з метою гарантування довічного доходу (гарантія виходу на пенсію), є результатом існування мінімального внеску, передбаченого контрактом. Цей мінімальний внесок змінюється щороку одночасно із граничним обмеженням, передбаченим статтею L. 241-3 Кодексу соціального забезпечення. Таким чином, мінімальний внесок щороку повинен буде збільшуватися на той самий відсоток, що і мінімальний внесок.
Пенсійні контракти також повинні містити положення, які дозволяють учасникам щороку обирати сплату внеску, річна сума якого знаходиться між мінімальним внеском та максимумом, рівним десятикратному річному розміру мінімального внеску.
Контракти можуть дозволити членам сплачувати додаткові внески за роки, які припадають на дату їх приєднання до загальнообов’язкових основних схем страхування за віком неплатної несільськогосподарської професії та дату їх приєднання до договору групового страхування.
Рента, що виплачується за нормальним віком виходу на пенсію
Контракти пропонують гарантії для доповнення пільг системи обов’язкової пенсії для професій, що не займаються зарплатою, не займаються сільським господарством. Виплати обов’язково мають форму довічної ренти. Ануїтет може бути оборотним у разі смерті на користь вцілілого подружжя або призначеного бенефіціара, якщо це дозволяє контракт (DB 4F 223, 7 липня 1998 р .; DB 5G 2355, 15 вересня 2000 р.). Договір може включати зустрічне страхування на випадок смерті страхувальника до його шістдесяти п’ятого дня народження або, якщо це раніше, до дати вступу в користування пенсією за віком за соціальним забезпеченням. Це контрахування може передбачати виплату довічної ануїтету, яка за необхідності може бути тимчасовою, на користь вижилого подружжя, дітей або третьої сторони, зазначеної в договорі, контрстрахування може також передбачити виплату капіталу, що відповідає єдина сума внесків, сплачених членом, за винятком доходу, отриманого цими виплатами. У цьому випадку внесок, що стосується перестрахування на випадок смерті, не підлягає вирахуванню.
Що стосується договорів "статті 83", страхові контракти групи "Маделін" можуть передбачати право на здачу лише тоді, коли страхувальник має інвалідність, яка робить його абсолютно неспроможним займатися будь-якою професією або коли припиняє свою діяльність після рішення суду про ліквідацію.
Відрахування внесків та оподаткування пільг
Відповідно до статті 154 bis Загального податкового кодексу, межа відрахування за факультативними страховими внесками за віком дорівнює 10% частки утриманого оподатковуваного прибутку в межах восьмикратного річного обмеження соціального страхування, до якого додається додаткові 15% від частки цієї вигоди від одного до восьми разів на рік. Крім того, ця гранична сума відрахувань не може бути менше суми, що дорівнює 10% річної граничної межі соціального страхування.
Страхові виплати за віком, що надаються у формі ренти, оподатковуються відповідно до схеми пенсій та довічних рент на умовах, передбачених статтею 158-5-a Загального податкового кодексу.