Правильно розраховуйте дієти (II)

Публікація: "dienstgeber INFO", №2/серпень 2004 р

правильно

У першому епізоді ми пояснили основну умову звільнення від сплати дієт: вони звільняються від внесків до тих пір, поки вони не підлягають оподаткуванню податком на заробітну плату відповідно до § 26 Закону про податок на прибуток 1988 року (EStG 1988). Обов’язковою умовою цього є те, що ви були у відрядженні. Тому ми мали справу з "видами ділових поїздок": відрядження в околицях (легальне визначення - 1-е правопорушення), з ночівлями (легальне визначення - 2-е правопорушення) та відрядження на основі регулювання заробітної плати.

Розрахунок неоподатковуваних добових

Якщо працівник отримує добові на відрядження, вони не оподатковуються у розмірі 26,40 євро на день. Ця сума застосовується або до відсутності 24 годин кожної (= "24-годинне правило"), або (якщо це передбачено положенням про заробітну плату) на календарний день (= "правило календарного дня").

Тривалість відрядження

Якщо відрядження триває максимум 3 години, добові оподатковуються повністю. Якщо тривалість перевищує 3 години за кожну розпочату годину (починаючи з 1-ї години відрядження), дванадцята частина € 26,40 може бути звільнена від оподаткування.

Сума 26,40 євро стосується як окупованих, так і незайнятих питань. Однак виконання відрядження повинно бути принаймні доведено за допомогою звіту про поїздку та/або звіту про витрати на відрядження. Якщо відрядження, його мету та тривалість неможливо адекватно задокументувати, виплачені дієти в будь-якому випадку обкладаються податком на прибуток та внесками на соціальне страхування!

Відповідні документи перевіряються в рамках "Спільної перевірки всіх податків на заробітну плату" (GPLA).

Якщо працівникові виплачується нижча щоденна допомога, надлишкові суми можуть вимагатися як витрати, пов’язані з доходами, як частина оцінки податку працівника. Якщо він отримує вищу щоденну допомогу, перевищення суми (навіть якщо фактичні витрати доведено) являє собою оподатковувану заробітну плату. Незалежно від кількості відряджень, здійснених у календарному році, це слід розглядати як поточний платіж з точки зору податку на прибуток та законодавства про соціальне забезпечення.

Добові та харчування, оплачувані роботодавцем

Якщо роботодавець платить за їжу під час відрядження, неоподатковувана добова допомога повинна бути зменшена на 13,20 євро за один прийом їжі (обід або вечеря). Зниження на 13,20 євро також повинно бути зроблено, якщо добова допомога менше 26,40 євро. Однак зменшення "нижче нуля" неможливо.

Яка різниця, чи отримує хтось свої добові через відрядження згідно із законодавчим визначенням чи через відрядження відповідно до регулювання заробітної плати?

1. Добові на відрядження в околицях

(= Легальне визначення - 1-е правопорушення)

У разі ділових поїздок в околиці добові можуть бути надані без оподаткування (або на стільки часу), якщо (як) не створено новий центр діяльності. І ні в місці використання, ні в зоні експлуатації (цільова зона), ні в контексті водіння.

а) Коли буде новий фокус діяльності у певному місці?

Подальший фокус діяльності встановлюється, якщо послуга здійснюється безперервно або неодноразово протягом тривалого періоду часу в іншому місці. Місцем дислокації є, як правило, політичний муніципалітет.

Можна говорити про більш тривалий період у таких сузір'ях:

  • Працівник працює безперервно в одному місці, при цьому початковий етап перевищує 5 днів. Якщо в цьому місці більше не буде роботи протягом 6 календарних місяців, розрахунок початкової фази у 5 днів повинен бути відновлений.
  • Працівник регулярно працевлаштовується в певному місці (принаймні раз на тиждень), знову перевищуючи початкову фазу в 5 днів. Якщо протягом 6 календарних місяців у цьому місці не буде подальшого використання, розрахунок початкової фази у 5 днів починається знову.
  • Співробітник регулярно працює у місці, але не регулярно, перевищуючи початковий етап у 15 днів у календарному році. Цей 15-денний початковий етап застосовується до календарного року.


Таким чином, неоподатковувані щоденні надбавки можуть надаватися лише на відповідний початковий етап у 5 або 15 днів.

b) Коли в оперативній зоні (цільовій зоні) виникає новий центр діяльності?

У центрі уваги діяльності може бути не лише одне місце (політичний муніципалітет), а й зона діяльності, що охоплює декілька місць. Отже, люди, які регулярно подорожують до спеціально відведеної їм області, встановлюють фокус діяльності в цій оперативній зоні (цільовій зоні). Оперативний район може охоплювати політичний округ та прилеглі до нього райони. Коли виїжджаєте за межі зони дислокації, застосовуються положення про "новий центр діяльності в місці дислокації".

На початковому етапі 5 днів у зоні розгортання добова допомога не оподатковується. Якщо протягом 6 календарних місяців у цій зоні не відбувається жодних операцій, розрахунок початкової 5-денної фази необхідно перезапустити.

в) Коли - нова центральна точка в контексті водіння?

Водійська діяльність становить (подальший) фокус діяльності щодо транспортного засобу, якщо водіння

  • здійснюється регулярно в місцевому районі (наприклад, постійні поїздки на районний склад доставки),
  • здійснюється на (майже) постійних маршрутах, подібних до звичайних рейсів (наприклад, служба доставки, при якій неодноразово звертаються до одних і тих же пунктів призначення),
  • відбувається в межах лінійної чи залізничної мережі, яка постійно використовується транспортною компанією як роботодавець.


За перші 5 днів (початкова фаза) немає центру водіння, якщо платник податків вперше чи востаннє здійснював цю діяльність більше 6 місяців тому. Після початкової фази більше не підлягають оподаткуванню щоденні надбавки.

2. Добові на відрядження з ночівлею

(= Легальне визначення - 2-е правопорушення)

Відрядження згідно з другим законодавчим визначенням існує, якщо працівник працює настільки далеко від свого постійного місця проживання (сімейного проживання), що від нього не можна очікувати повернення щодня.

У разі таких відряджень можна припустити, що місце роботи (місце дислокації) стає центром діяльності лише через 6 місяців (або 183 днів). Добові та овернайти, що виплачуються з 7-го місяця, оподатковуються. Якщо ви зміните місце роботи, починається новий шість місяців. Ви повинні перейти в інший політичний муніципалітет (під час поїздки до Відня: до іншого муніципалітету). Повертає працівника протягом 6 місяців повернутися до місця роботи на той час, лише залишковий період шестимісячного періоду може бути зарахований до відрядження (з урахуванням вже проведеного там робочого часу). Якщо перерва триває довше ніж 6 місяців, 6 місяців знову можна обробляти без оподаткування та не сплачувати внески.

3. Добові на відрядження на основі регулювання заробітної плати

Якщо існує регламентація поняття відрядження на основі регулювання заробітної плати, відрядження не підпадає під будь-які обмеження часу. Це означає: щоденні надбавки залишаються неоподатковуваними навіть після вищезазначених часових обмежень до максимальної суми 26,40 євро.

Читайте у наступному епізоді: Допомоги на проживання та доплати за проїзд.

Зразок розрахунків:

"24-годинне правило":
Початок відрядження: середа 10:00
Кінець відрядження: четвер, 17:00.
1-й день подорожі: середа 10:00 - четвер 10:00
2-й день подорожі: четвер з 10:00 до 17:00

"Правило календарного дня":
Початок відрядження: середа 10:00
Кінець відрядження: четвер, 17:00.
1-й день подорожі: середа з 10 ранку до півночі
2-й день подорожі: четвер з 00:00 до 17:00

Визначення звільнення від сплати податку (внеску):
1. Тривалість відрядження: 5:20 годин
Неоподатковувана добова допомога: 6/12 від 26,40 євро = 13,20 євро

2. Початок відрядження: середа 10.00.
Кінець відрядження: четвер 9:00

Розрахунок за "правилом 24 годин":
Середа 10:00 до четверга 9:00 = 23 години = 23/12 від 26,40 євро, але максимум 26,40 євро за 24 години безкоштовно = 26,40 євро

Розрахунок за "правилом календарного дня":
Середа з 10:00 до півночі = 14 годин = 14/12 від 26,40 євро, але максимум 26,40 євро за календарний день безкоштовно = 26,40 євро
Четвер опівночі до 9 ранку = 9/12 від 26,40 євро = 19,80 євро