Правонаступництво; ТВЕРДИЙ, НОРМАНДИЙ Обмежений план підрозділів; S S

Правонаступництво - Обмежений план підрозділів


Журнал стратегічних програм APFF - ТОМ 22/N ° 3
Щоб переглянути версію PDF, натисніть тут.

обмежений

Автор:
Олів’є Борегар,
D. Податковий.

Можливість найму та утримання кваліфікованого персоналу часто залежить від здатності компанії пропонувати привабливі плани власності на акції та компенсації для ключових працівників. Податковий режим, очевидно, є одним із визначальних факторів для цього типу особливого режиму.

Мета цього тексту - дати загальний огляд правил, що застосовуються до одного з цих планів компенсацій, що входять до сімейства планів фантомних акцій, а саме до "обмежених одиниць", або загальновизнаних англійською мовою обмежених одиниць запасів (" РГУ ").
Оподаткування доходів від зайнятості: загальне правило

Загальним правилом оподаткування доходів із зайнятості є оподаткування доходів із зайнятості, коли їх отримує платник податку. Дійсно, підпункт 5 (1) Закону про податок на прибуток ("ITA") передбачає, що "дохід платника податку за податковий рік, отриманий від нарахування або зайнятості, - це заробітна плата, заробітна плата та будь-яка інша винагорода, включаючи грошові винагороди, які він отримав протягом року ”. Крім того, згідно з пунктом 6 (1) (а) ITA, платник податку повинен включати в обчислення свого доходу за рік оподаткування як дохід від офісу або найму "вартість пенсії, житла та будь-яка інша перевага "(Наш акцент), який він отримує або користується ним, за винятком обмеженої кількості винятків.
Лікувальна угода про лікування та її винятки

Угода про відстрочку лікування ("TIA"), як правило, визначена у підрозділі 248 (1) R.I.R. як механізм, який дає особі протягом податкового року право отримати суму в наступному податковому році. Більше того, для того, щоб механізм вважався EET, однією з його головних цілей має бути відстрочення податку, що підлягає сплаті платником податку, до суми, належної йому за заробітну плату за послуги, надані в році або в попередньому податковому році.

Підрозділи 6 (11) та 6 (12) L.I.R. передбачити, що особа, яка має право на отримання відстроченої суми за EET або суми відсотків або іншої суми, нарахованої на відстрочену суму, вважається отриманою сумою в тому році, коли вона була виграна. Отже, платник податку повинен враховувати цю суму при обчисленні свого доходу від роботи в офісі чи найму згідно з пунктом 6 (1) (a) ITA, навіть якщо він не отримує грошей протягом періоду.

Однак розділ 248 (1) (k) L.I.R. із визначення EET виключає схеми або домовленості, згідно з якими платники податків мають право отримати безоплатну винагороду або подібний платіж, який сплачується протягом трьох років після закінчення податкового року, за послуги, які вони зробили протягом цього року.

Плани, прийнятні згідно з пунктом 248 (1) (k) L.I.R. отже, не є EET, а отже працівник не оподатковується, поки не буде отримана премія, що виплачується за планом.
Що таке плани фантомної купівлі акцій?

По суті, фантомний план придбання акцій - це бонусна програма, згідно з якою сума бонусу обчислюється на основі вартості акцій компанії на дату виплати бонусу. Термін "план фантомних акцій", як правило, відноситься до різноманітних планів, що розраховуються на грошові кошти, на основі акцій, включаючи плани, засновані на збільшенні вартості фантомних одиниць, а також відстрочені акції та плани RSU. Слід зазначити, що жоден із цих термінів не визначений у Законі про податок на прибуток. Тому необхідно вивчити характеристики самого плану, щоб визначити податкові наслідки.
Переваги: ​​перспектива компанії та працівника

Можуть бути обставини, при яких керівники акціонерів не бажають участі працівника у власності компанії. Однак вони все ще хочуть заохотити співробітників брати активну участь у середньо- та довгостроковій перспективі в компанії та хочуть, щоб стимули були пов'язані зі зростанням вартості даної компанії.

У цих випадках плани фантомних закупівель акцій можуть бути привабливим способом утримання та стимулювання працівників, оскільки вони отримують свою вартість із запасів; однак, як правило, вони виплачуються лише готівкою.

Надання такого заохочення на основі вартості акцій, безумовно, може сприяти підвищенню ефективності, оскільки цей грант може представляти дуже велику виплату в кінці періоду виконання.

Оскільки ці плани стимулювання розроблені на середньо- та довгострокову перспективу, а виплати здійснюються лише в кінці терміну дії плану, одним з основних елементів цих планів є відстрочка податку на цілий рік. Податок, при якому вартість стимулу становить отримані працівником. У зв'язку з цим схема повинна бути розроблена таким чином, щоб на неї не поширювалися правила ЕЕТ.

Схеми RSU

Ці плани передбачають, що працівник отримує як премію, як правило, за досягнення цілей діяльності компанії або працівника певну кількість фіктивних підрозділів, кожна з яких еквівалентна одній частці компанії. отримувати вартість цієї частки на дату платежу, тобто максимум через три роки після закінчення податкового року, в якому були надані послуги.

Бонус, перетворений на кількість фіктивних одиниць, базується на справедливій ринковій вартості акції на дату надання. Незважаючи на те, що ці плани зазвичай передбачають обов’язкове перетворення бонусу на фантомні одиниці, можливо їх структурувати таким чином, щоб співробітник міг вибрати відсоток бонусу, який буде конвертовано в RSU, залишок, який буде виплачено готівкою.

Фантомні одиниці, що зараховуються на рахунок працівника в плані, генерують еквівалентні дивіденди у вигляді додаткових фантомних одиниць, коли дивіденди оголошуються на акції компанії.

Плани RSU, як правило, встановлюються за планом або домовленістю з працівником, так що виняток із розділу 248 (1) (k) R.I.R. бути задоволеним, щоб отримати вигоду з відстрочки оподаткування бонусу протягом максимум трьох років після закінчення податкового року, протягом якого був складений план.

Фіктивні одиниці, що стосуються бонусу, виплачуються готівкою або акціями компанії не пізніше 31 грудня третього календарного року, наступного за тим, протягом якого були надані послуги. Важливо зазначити, що трирічний період обчислюється з кінця року, в якому були надані послуги, а не з дати нагородження, яка може пройти через кілька місяців після закінчення відповідного року. Виплата, здійснена в третю річницю дати надання, насправді може виходити за межі трирічного періоду, встановленого в пункті 248 (1) (k) R.I.R. якщо це до дати надання.

Схема RSU, що триває більше трьох років, не відповідала б пункту k), але, тим не менше, могла бути звільнена від правил EET, якщо жодна з основних цілей не була відстрочкою податків або якщо велика ймовірність того, що сума не може бути зібрана працівником. Однак слід визнати, що аргумент, заснований на цих винятках, може мати обмежений та невизначений обсяг.
Податкові міркування, якщо бонус виплачується готівкою

У разі здійснення готівкового розрахунку працівник повинен буде включити до складу доходу згідно з пунктом 6 (1) (a) ITA суму отриманої вигоди (100% від отриманої суми) у році накладення отримання платежу.

Згідно зі статтею 9 L.I.R, роботодавець матиме право зі свого боку відрахування, що відповідає сумі готівкового платежу в році, в якому здійснюється виплата.
Податкові міркування, якщо премія виплачується в акціях компанії

Агенція доходів Канади (“CRA”) зазначила в “Технічному тлумаченні 2009-0330351C6”, що, хоча тип виплати - це вибір працівника і вибір отримання акцій, а не готівки, здійснюється до того, як премія стане виплаченою, то це може становити план відповідно до розділу 7 ITA враховуючи, що такий план являє собою угоду про випуск акцій.

В даному випадку це норми статті 7 L.I.R. хто знайшов би застосування.

Плани RSU, врегульовані випуском акцій, не відповідають виплаті 50% відповідно до розділу 110 (1) (d) R.I.R., оскільки працівник не платить жодної суми за акції.

Однак, якщо корпорація є контрольованою Канадою приватною корпорацією, працівник все ще може скористатися відрахуванням у розмірі 50%, передбаченим пунктом 110 (1) (d.1) ITA, за умови, що працівник зберігає акції принаймні щонайменше два роки.

Що стосується роботодавця, він не має права на відрахування, пов’язане з розподілом або виплатою фіктивних паїв, якщо вони виплачуються акціями.

Нарешті, якщо вид виплати більше вибирається роботодавцем, останній обирає виплату в акціях, а премія надається за певних умов, існує великий ризик того, що премія підпадає під норми. Накладення EET. Справді, CRA зазначає в технічному тлумаченні 2016-0641841I7, що такий режим не може отримати вигоду з норм статті 7 L.I.R. враховуючи те, що компанія не погодилася випускати акції, оскільки вона має як на розсуд виплачувати бонус готівкою або акціями, так і надавати або ні бонус.
Перетворення плану RSU у план відстроченої одиниці акцій

Стаття 248 (1) (l) R.I.R. визначення "угоди про відстрочку зарплати" стосується планів, де допомога виплачується пізніше, тобто після виходу на пенсію, смерті або припинення трудових відносин. Одним із цих планів є план відстрочених паїв (“DSU”), який по суті є фантомним планом одиниць, вигода від якого базується на збільшенні вартості цих.

Одне з питань полягає в тому, чи можуть положення плану RSU передбачати перетворення цього плану на план RSU. Протягом декількох років позиція АКР полягала в тому, що правила EET не застосовувались, коли режим передбачав такий тип перетворення.

Однак на щорічній конференції Канадського податкового фонду 2015 року АКР заявила, що змінила свою позицію, згідно з якою таке право на конвертацію дискваліфікує відповідний план з самого початку, а отже, правила EET застосовуватимуться до випуску паїв згідно схема, що включає таке право перетворення. Отже, перетворений план, таким чином, підпорядковуватиметься правилам оподаткування статті 6 L.I.R. Нова посада застосовується до паїв, що зараховуються після 25 листопада 2015 року, але не до одиниць, що зараховуються на цю дату або раніше.
Висновок

Ці плани надають можливості та проблеми, про які податкові консультанти та їхні клієнти повинні і надалі знати та використовувати їх у своїх неакціонерних стратегіях стимулювання планування для ключових працівників. Однак слід бути обережним при встановленні таких режимів, щоб забезпечити, з одного боку, відповідне оподаткування максимально ефективним, а з іншого боку, щоб режим відповідав потребам і цілям компанії та її службовців.