RPPM - Приріст капіталу від нематеріального рухомого майна - Поле d; заява - Податкові особи -

Положення статті 150-0 А Загального податкового кодексу (CGI) застосовуються до фізичних осіб, які в рамках управління своїми приватними активами здійснюють операції з передачі цінних паперів та соціальних прав безпосередньо або через посередника.

приріст

А. Операції, що здійснюються в рамках фіскального домогосподарства

Для застосування статті 150-0 А CGI, передача цінних паперів та соціальних прав та подібні операції, що здійснюються платником податків, подружжям або партнерами, пов'язаними пактом громадянської солідарності (PACS), що підлягає загальному оподаткуванню, лише іншими членами податкового домогосподарства.

На додаток до самого платника податків, до складу податкового домогосподарства входять особи, які вважаються утриманцями у значенні статті 196 ЗГІ та статті 196 А біс ЗГІ, а також особи, прикріплені до податкового домогосподарства відповідно до статті 3 статті 6 CGI та статті 196 B CGI (BOI-IR-LIQ-10-10-10-20).

У випадку зміни складу податкового домогосподарства протягом року, зверніться до BOI-IR-CHAMP-20.

Б. Операції, що здійснюються посередниками

1. Визначення посередників

Прибутки від продажу за оплату цінних паперів та соціальних прав, здійснені посередником у формі компанії або групи, що підпадає під статтю 8 ЗГІ, в якій платник податків є партнером або членом, підпадають під режим оподаткування, передбачений ст. 150-0 A CGI від імені платника податків до прав, які він має із членами його податкового домогосподарства в цій компанії чи групі.

Компанії або групи, які здійснюють цивільну діяльність, таку як придбання та управління портфелем переказних цінних паперів та соціальних прав, які підпадають під режим оподаткування для товариств, зазначених у статті 8, вважаються посередниками. CGI і які визначають розмір прибутку від продажу цінних паперів згідно з правилами, передбаченими для фізичних осіб відповідно до II статті 238 bis K CGI.

Те саме стосується інвестиційних клубів, незалежно від того, створюються вони у формі асоціації (спільної власності) або цивільних товариств.

Положення статті 150-0 А КГІ застосовуються до прибутків від продажу цінних паперів та соціальних прав, здійснених компанією або групою, кваліфікованою як посередник, незалежно від обов'язків та участі платника податків у цій компанії чи групі та незалежно від участі посередника у соціальних виплатах компаній, які він має у своєму портфелі.

2. Спеціальні положення, що застосовуються до інвестиційних клубів

Режим податкової прозорості для інвестиційних клубів та положення статті 150-0 А КГІ, що стосуються посередників, як правило, призводять до оподаткування кожного члена за ставкою його частки в чистих прибутках клубу.

Однак, схоже, виконання відповідних зобов'язань щодо звітності спричинить за собою витрати на управління, важливість яких поставить під сумнів саме існування клубів, тоді як за своїм призначенням та обмеженням виплат, здійснених членами, ці групи обмежують операції, які лише у виняткових випадках приведуть до ефективного оподаткування.

З огляду на це, інвестиційні клуби можуть за певних умов скористатись спрощеним податковим режимом.

в. Економіка спрощеної податкової системи

Умови функціонування цього режиму аналогічні умовам податкового режиму для чистого прибутку, реалізованого в рамках інвестиційних компаній зі змінним капіталом (SICAV):

- чистий прибуток, вилучений з операцій на фондовому ринку, здійснених клубом за час його існування, не оподатковується під час здійснення операції;

- лише чистий прибуток, реалізований учасниками з приводу їх виходу або розпуску інвестиційного клубу, оподатковується податком на прибуток, встановленим на умовах, передбачених 1 або 2 статті 200 А CGI (BOI-RPPM-PVBMI-30 -20).

1 ° Викуп прав, влаштованих в інвестиційному клубі з нагоди виходу учасника

Прибуток, реалізований членом, складається з різниці між ціною, отриманою за викуп його частки, і сумою виплат, здійснених з моменту його членства до дати виходу.

2 ° Розпуск інвестиційного клубу

В силу режиму фіскальної прозорості, що застосовується до клубів, розпуск клубів, створених у формі цивільних компаній, не є передачею за винагороду, що може призвести до чистого оподатковуваного прибутку. Те саме правило застосовується до розпуску клубів, заснованих у спільній власності, які, в будь-якому випадку, не мають окремої юридичної особи від власників їх членів.

Для визначення чистого оподатковуваного прибутку слід розрізняти, залежно від того, чи розпуск клубу спричиняє розподіл цінностей між членами чи ліквідацію портфеля, тоді доходи від ліквідації розподіляються членам пропорційно їхнім правам.

a ° ліквідація портфеля

У цій ситуації інвестиційний клуб ліквідує свій портфель та розподіляє отриману ліквідність між членами пропорційно їхнім правам у групі.

Чистий прибуток, реалізований учасником, складається з різниці між:

- сума, відшкодована йому клубом;

- і загальна сума платежів, які він здійснив на дату розпуску.

b ° обмін портфелем

У випадку прямого розподілу, під час поділу оподаткування не сплачується.

У разі подальшої передачі бенефіціаром своїх цінних паперів чистий прибуток, що підлягає оподаткуванню, обчислюється з урахуванням середньої ціни придбання цінних паперів, визначеної на рівні клубу, та оподатковується податком на прибуток, встановленим на умовах, передбачених в 1 або 2 статті 200 А CGI (BOI-RPPM-PVBMI-30-20).

Тому для застосування цього режиму інвестиційні клуби повинні визначати, як і коли вони набувають, середньозважену вартість придбання цінних паперів та повідомляти про це своїм членам під час розпуску.

У разі розподілу за допомогою балансу чистий прибуток оподатковується негайно в межах прав, що належать співрозділювачам, крім бенефіціара, і які через розподіл передаються ними останньому. В іншому застосовуються правила, визначені вище.

b. Умови відкриття спрощеної податкової системи

Клуби, які бажають скористатися спрощеним режимом, повинні передбачити у своєму статуті:

- що їх члени, кількість яких не повинна бути меншою за п’ять, не можуть належати до жодного іншого інвестиційного клубу. Це положення не заважає кожному члену податкового домогосподарства бути частиною інвестиційного клубу, але в цьому випадку максимальний ліміт виплат оцінюється на рівні податкового домогосподарства;

- що максимальна тривалість клубу не може перевищувати, без можливості продовження, десять років.

Ці положення повинні бути внесені до статуту та повідомлені фінансовій установі, що керує клубом, або під час реєстрації, або не пізніше 1 січня податкового року.

Після реалізації спрощений план остаточний. У цій ситуації клуб не повинен подавати декларації про існування та щорічні декларації.

Клуби, які не обрали спрощений режим або не виконують умов, необхідних для отримання вигоди, підпадають під зобов’язання щодо звітності, згадані в попередньому пункті; зокрема, установа, відповідальна за ведення бухгалтерського обліку, повинна забезпечити до 1 березня кожного року розподіл між партнерами суми продажів, здійснених клубом, суми чистого прибутку, отриманого від проведених операцій.

Нарешті, слід нагадати, що інвестиційні клуби повинні здійснювати діяльність згідно зі своїм завданням, а саме створенням та управлінням інвестиційним портфелем, а отже, утримуватися від здійснення спекулятивних операцій (наприклад, операцій з використанням кредиту). Однак, щоб дозволити інвестиційним клубам ознайомити своїх членів з біржовими механізмами, прийнято, що ці групи здійснюють такі операції до 10% від загальної суми їх операцій.

C. Передача цінних паперів, право власності яких було розчленовано, або прав, що стосуються цих цінних паперів

Застосовуються спеціальні положення, зокрема щодо визначення податкової особи, у разі вибуття розчленованих цінних паперів.

З цих питань зверніться до BOI-RPPM-PVBMI-20-10-20-60.

Особи, зазначені в I § 1 та наступних пунктах, також оподатковуються за ставкою сум, отриманих за розподіл, згаданий у 7 та 7 біс II статті 150-0 A CGI. Режим, який застосовується до таких розподілів, полягає у виграші від продажу цінних паперів та соціальних прав фізичних осіб, передбаченому статтею 150-0 А ІГК.

Цей режим оподаткування впливає на такі розподіли:

- розподілу активів від ризикових взаємних фондів (FCPR), спеціалізованих професійних фондів, що підпадають під статтю L. 214-37 Валютно-фінансового кодексу (CoMoFi), у редакції до Постанови No 2013 -676 від 25 липня 2013 року, що правова база для управління активами, професійними інвестиційними фондами капіталу (FPCI) та суб'єктами однакової природи, створеними на основі іноземного права (CGI, ст. 150-0 A, II-7);

- розподіл приросту капіталу від вибуття активів підприємствами для колективного інвестування в переказні цінні папери (ПКІПЦП), колективні інвестиції, що підпадають під положення статті L. 214-24-24 CoMoFi у статті L. 214 -32-1 CoMoFi, статті L. 214-139 CoMoFi до статті L. 214-147 CoMoFi та статті L. 214-152 CoMoFi до статті L. 214-166 CoMoFi та подібних організацій, утворених на основі іноземне право (CGI, ст. 150-0 A, II-7 bis).

Особи, зазначені в I § 1 та наступних, оподатковуються за ставкою розподілу, що вираховується з приросту капіталу за вирахуванням продажу цінних паперів, здійснених компаніями венчурного капіталу (SCR), які відповідають умовам, передбаченим статтею 1-1 Закону № 85 -695 від 11 липня 1985 р. Про різні положення економічного та фінансового характеру. Умови оподаткування цього доходу передбачені статтею 163 Квінквіс З ІГУ. Таким чином, акціонери, проживають у Франції для цілей оподаткування, оподатковуються на умовах, передбачених 1 або 2 статті 200 А CGI (BOI-RPPM-PVBMI-30-20).

Щодо податкового режиму, який застосовується до платників податків, які не мають податкового доміциляції у Франції, зверніться до II § 20-170 BOI-RPPM-PVBMI-10-30-20.