Щасливі дні тонтину Жан-Філіпп Жакко, помічник нотаріуса
Чи має ця система, яку бажає Мазарін, ще майбутнє? У яких ситуаціях тонтін все одно зможе бути використаний ?
Техніка роботи тонтину стара. Він був розроблений на прохання Мазаріна в 1653 році італійцем: Лоренцо Тонті, неаполітанським банкіром і губернатором Гаети (Італія).
Текст не регулюється тонтином. На практиці це також згадується як "застереження про збільшення" або "пакт про тонтин". Визначення юриспруденції та доктрини полягає в наступному: це подвійний призупиняючий та вирішуючий стан (відкладний стан виживання та вирішення стану попереднього припинення); придбання здійснюється на користь того, хто пережив покупець, і, через зворотну силу цього стану, попередні особи вважаються такими, що ніколи не мали права власності на майно.
Обгрунтованість пункту обґрунтовується на тій підставі, що вона не має текстової основи у цивільному праві та що вона завдає шкоди різним інтересам. Йдеться не лише про інтереси спадкоємців передсмертної особи, оскільки наслідком застереження є ампутація спадщини останньої, а й інтереси кредиторів співзакупників, оскільки до ситуації, що склалася вирішено, їх застава невизначена.
Слід зазначити, що у системі, яка передбачає дію тонтинових положень, повністю заснованої на зворотній силі цього стану, формування пакту апостеріорні не робить можливим зробити вижилого власником по суті майна. Апеляційний суд оголосив про скасування застереження про тонтін, передбачене через чотири роки після безроздільного придбання майна на тій підставі, що воно є пактом про майбутнє правонаступництво (CA Versailles, 4 грудня 1997 р.).
Таким чином, щоб зрозуміти використання тонтину, ми будемо спостерігати за перевагами та недоліками тонтину як через його правовий режим (I), так і через його унікальний податковий режим (II).
I - Правовий режим тонтину.
AT. Тонтин: контракт під обмеженням !
1. Обов’язковий випадковий контракт.
Контракт є випадковим "Коли еквівалентом є шанс виграти або програти для кожної партії, після невизначеної події" (Стаття 1104 al 2 Cciv.).
Таким чином, пункт породжує для кожної з договірних сторін виграш або збиток відповідно до відповідного порядку смерті. Деякі традиційні автори (Планіол та Ріперт) визначали небезпеку як "ризик, яким потрібно керувати".
Тож, чи можна тонтину перекваліфікувати як пожертву? В принципі, інтерес тонтіну полягає в тому, що завдяки механізму гри відкладних та вирішувальних умов ми уникаємо перекваліфікації в ліберальності і, отже, передачі однієї спадщини іншій.
Однак пункт заслуговує на перекласифікацію як безоплатний акт, коли фактичні обставини такі, що небезпека зменшується або зникає. Все, що зменшує шанси на перемогу для одного і, відповідно, ризики програти для іншого, прагне до цього результату. Застереження про збільшення в такій ситуації може бути перекласифіковано як замасковане пожертвування.
Цей аналіз, який часто застосовується до продажу за низькими цінами, відповідає гіпотезі про пакт тонтінів, не збалансованому різницею у віці чи стані здоров'я співкупників або нерівністю внесків. Отже, на практиці необхідно вжити всіх звичайних запобіжних заходів щодо цього питання.
2. Контракт на вартість обов'язково.
Стаття 1104, пункт 2 Цивільного кодексу фактично визначає випадкові контракти як контракти з "еквівалентом" на благо співвиконавця; отже, це різноманітні договори для розгляду.
Чи можливий перехід до третьої сторони однією з тонтін? Потрібно відрізняти:
а) За згодою іншого оператора тонтін операція можлива.
б) Без згоди іншого, все залежить від формулювання, даного в пункті. Це не повинно мати ефекту само по собі і автоматично створювати традиційну невідчужуваність, яка унеможливлює передачу прав одного тонтіна без згоди іншого.
Крім того, певні тонтини хотіли поділитися своїм проживанням у тонтинах. Однак судова практика є одностайною і завжди відхиляла позов про частку. Дійсно, і це зрозуміло, немає спільного майна для спільного користування (Cass. 1st civ., 27 травня 1986 р.).
B. Застосування речення про тонтин.
Тонтін не може розглядатися як спільна власність.
Справді, ідея спільної власності між тонтинами повинна бути виключена, оскільки жодна із сторін не є власником доти, доки одна з них не стане попередньою. Тому вихід з тонтину можливий лише за умови, що всі сторони погоджуються і приймають його. Це різниця із спільною власністю, коли один із спільних власників може спричинити поділ. Щоб вийти, потрібно було б вдатися до судового дозволу, результат якого ми не знаємо.
Тонтин у суспільстві
Застереження про тонтин може бути передбачено в статуті. Зазвичай, при першій смерті існує великий податковий тягар, такий як безоплатна передача за умовами статті 754 А Загального податкового кодексу. Однак це стосується лише застереження про збільшення, включеного в договір про спільне придбання.
Таким чином, права передачі на розгляд залишаються придатними до тонтину в статутах, відповідно до традиційної судової практики, через випадковий характер пункту: це той випадок, коли це передбачено в суспільному договорі.
На практиці слід переконатись, що застереження про тонтієр не поширюється на всі соціальні права (акції або акції компанії).
Насправді, через ретроактивність прецедентів умов, необхідно перешкодити вижилим партнерам стати єдиними власниками соціальних прав (навіть незважаючи на те, що компанії, що складаються з одного члена, сьогодні можливі). Деякі соціальні права можуть бути виключені із застереження про підвищення.
Контракт також повинен бути випадковим (мала різниця у віці між партнерами або партнером, який не постраждав від важкої хвороби), і він повинен бути дорогим (за рахунок еквівалентних внесків). Крім того, компанія не повинна бути фіктивною, а отже, дійсно вести бухгалтерський облік та регулярні загальні збори (принаймні один раз на рік).
Таким чином, ми розуміємо важливу роль тонтину в системі оптимізації податків. Це справжній інструмент передачі, з яким слід поводитися обережно.
Чи можливий тонтин між подружжям ?
За режиму громади, здається, неможливо передбачити такий пункт, ризикуючи підірвати незмінність шлюбного режиму. Була б гіпотеза: про придбання тонтину шляхом повторного використання власних коштів для кожного з подружжя.
В режимі поділу власності або участі у придбанні пункт діє.
У універсальній спільноті це також діє, коли існує пункт про повне приписування спільноти на благо вижилого.
Чи можливий тонтин між одруженою особою та третьою стороною для пари? ?
Цей пункт є дійсним, і така ситуація, коли спадкоємці одруженої особи бачили б зменшення їх резерву, нічого не може зробити (Cass. Ass. Pl., 29 жовтня 2004 р.). Проте вони могли б безкоштовно перейти в поле перекваліфікації та переконатись, що існує звіт про майно, передане (у тонтинах) у спадщину.
II. Податковий режим тонтину.
А. Загально-правовий режим для DMTG.
Основним недоліком є те, що податкове законодавство не відповідає цивільному аналізу.
Справді, стаття 754 А Загального податкового кодексу, що випливає із закону від 18 січня 1980 року, передбачає, що товари, зібрані в силу пункту, включеного в договір спільного придбання, згідно з яким частка першого померлого повернеться вижилим, таким чином, що остання особа, яка живе, буде вважатися єдиним власником усіх активів, з податкової точки зору вважається безкоштовно переданою кожному з вигодонабувавачів збільшення.
Це положення не поширюється на основне житло, яке спільно використовують два покупці, якщо загальна вартість менше 76 000 євро, як ми проаналізуємо нижче, якщо бенефіціар не вирішить застосувати права. Передача смертю.
Таким чином, права обчислюються відповідно до сімейних відносин, що існують між померлим та бенефіціаром або бенефіціарами цього пункту.
Наприклад, між іноземцями буде 60% прав. Але між подружжям та партнерами PACS не буде податку на передачу через виняток із загального законодавства.
Що стосується застосування закону в часі, цей режим застосовуватиметься, коли смерть, про яку йдеться, настає після набрання чинності законом від 18 січня 1980 р., А також коли спільне придбання було укладено після 5 вересня 1979 р., коли законопроект був прийнятий Радою міністрів.
Перевага встановлення тонтину між подружжям або цивільним партнерством.
Застосування прав на безоплатну передачу внаслідок попередньої загибелі має наслідком те, що пережили подружжя та партнер по цивільному партнерству звільняються від застосування статті 796-O bis Загального податкового кодексу.
Однак Касаційний суд відмовляє ототожнювати передачу по тонтінському шляху із передачею спадщини щодо застосування статті 768 Загального податкового кодексу. Дійсно, у такій ситуації він вважає, що внесок у попередній тонтієр'є в позику, що використовується для придбання майна, не підлягає вирахуванню з податкової бази (Cass. Com., 8 листопада 2005 р.).
B. Винятковий режим законодавства про податок з продажів.
Винятковий режим оподаткування для передачі прав на цінну винагороду (5,80%, як класичний продаж) застосовується, коли виконуються чотири умови:
майно мали придбати лише дві людини,
незалежно від того, чи це будівля чи нерухомість, майно та права (наприклад, ділянка співвласників)
що це головне спільне місце проживання двох покупців у день смерті,
і що його загальна вартість на ту дату становить менше 76 000 євро.
Проте права на безкоштовний переказ можуть, тим не менше, застосовуватися необов'язково згідно з остаточним положенням статті 754 А, якщо вони є більш привабливими. Це стало можливим завдяки закону про фінанси від 30 грудня 2009 року.
Ми швидко розуміємо волю законодавця, який не хоче таким чином оптимізувати податкову передачу нерухомості, оскільки планка 76 000 євро не збільшувалася з 1980 року ... !
Коротше кажучи, все, що нам залишається, - це піти шляхом суспільства, щоб все ще отримувати користь від переваг тонтину !