Трансакційне відшкодування, який режим після відставки Ксав’є Бержо, юрист
В принципі, сприятливий соціальний та податковий режим компенсації за операції застосовується до того, який виплачується в кінці звільнення або припинення дії договору. Як виняток, компенсація за транзакції, виплачена після відставки, може в певних випадках скористатися цим пільговим режимом.
З чого складається пільговий режим ?
На соціальному плані
Із статті L. 242-1 Кодексу соціального страхування випливає, що трансакційне відшкодування виключається з бази соціальних внесків у межах суми, встановленої вдвічі більше річної величини граничного рівня соціального страхування (PASS), тобто 77 232 євро за 2016 рік (38 040 євро X 2).
Надмірна частина підлягає сплаті внесків роботодавців та працівників, таких як заробітна плата.
Крім того, частина, що перевищує розмір компенсації за припинення (юридична чи звичайна), завжди підлягає CSG/CRDS, тобто 8% загалом, що сплачується працівником.
Специфіка стосується компенсації за транзакцію, яка виплачується після розірвання договору.
ACOSS фактично вважає, що це залежить від одноразової соціальної суми в розмірі 20%, що стосується частки відшкодування, вилученої з бази внесків на соціальне страхування (Лист-круг. ACOSS 2013-19 від 28 березня 2013 р., § 2 2).
Нарешті, коли відшкодування транзакцій перевищує 10 разів річного обмеження соціального страхування (тобто 386 160 євро в 2016 році), воно підпадає під дію CSG/CRDS, тобто 8%, у цілому.
На податковому фронті
Зі статті 80, дуоденції Загального податкового кодексу, випливає, що трансакційне відшкодування звільняється від податку на прибуток до наступної межі (зберігається найвища):
Або вдвічі більше валової річної компенсації, отриманої працівником протягом календарного року, що передував розірванню трудового договору;
Або 50% суми компенсації, якщо цей поріг вищий, до межі, що перевищує шість разів за PASS (231 696 євро в 2016 році);
Або розмір відшкодування збитків, передбачений галузевим колективним договором, професійним або міжпрофесійним договором, або, якщо цього не передбачено, законодавством.
Частка, звільнена за цими критеріями, не може перевищувати шість разів річного ліміту соціального страхування, що діє на день виплати допомоги.
Чи може цей режим застосовуватися у разі відставки ?
На юридичному рівні
Після звільнення працівник може оскаржувати умови розірвання трудового договору з різних причин (неоплачуваний надурочний час, моральне домагання, шкода здоров’ю тощо).
Тому виникає питання про те, який режим застосовувати до відшкодування збитків за операції, що виплачується працівникові, який звільняється.
Для Конституційної ради, у разі врегулювання, адміністрація, під наглядом судді, повинна визначити точну кваліфікацію виплаченої компенсації (CC. 20 вересня 2013 р., № 2013- 340):
"6. Беручи до уваги, що оскаржувані положення визначають виплати під час звільнення або добровільного виїзду, які в силу своєї природи підлягають повному або частковому звільненню від податку на прибуток; що ці положення не можуть без встановлення різниці в режимі поводження, не пов’язаного з об’єктом закону, призвести до того, що ці винятки змінюватимуться залежно від того, чи була компенсація призначена на підставі рішення суду, рішення арбітражу чи врегулювання; що, зокрема, у разі здійснення операції, адміністрація та, коли арештовано, податковий суддя визначають кваліфікацію, яка надається сумам, що є предметом операції. "
Таким чином, Конституційна рада не виключає, що компенсація за транзакції, виплачена після відставки, може отримати пільговий режим.
Згодом Державна рада визнала, що суми, отримані при виконанні операції після відставки, можуть бути звільнені за умов, що застосовуються до вихідної допомоги, якщо ця відставка має характер звільнення (CE, 24 січня 2014 р., № 352949):
"Суми, отримані у зв'язку з відставкою, можуть розглядатися лише як вихідна допомога і, таким чином, звільнятися від податку в межах, передбачених вищезазначеними положеннями, якщо буде встановлено, що ця відставка через умови, за яких воно було дано, набуває характеру звільнення. "
Ці два рішення стосуються лише податкового режиму трансакційного відшкодування, що виплачується після відставки.
Однак можна сказати, що ця компенсація також виграє, у даному випадку, від преференційного соціального режиму, оскільки ці дві моделі моделюються, стаття L. 242-1 кодексу соціального страхування, посилаючись на статтю 80, дуодезії загального податкового кодексу.
На практичному рівні
Як випливає з двох вищезазначених рішень, для визначення режиму трансакційного відшкодування необхідно перевірити причину, з якої він був виплачений працівникові.
Якщо йому було дозволено покласти край суперечці, що стосується елементів заробітної плати, відшкодування транзакції не матиме вигоди від будь-якого звільнення, ні соціального, ні податкового.
З іншого боку, якщо вона була виплачена за наявності відставки, яка може бути кваліфікована як звільнення без реальних та серйозних причин, застосовуватиметься пільговий режим.
На закінчення зазначимо, що Державна рада підтвердила свою позицію щодо питання трудового договору (CE, 1 квітня 2015 р., № 365253).