Знижена ставка податку з продажу послуг ресторанного та громадського харчування
І. Правова ситуація до 30 червня 2020 року
До 30 червня 2020 року лише доставку їжі (тобто продаж поза домом) сприяє 7-відсоткова ставка податку з продажу (§ 12, п. 2 № 1 у поєднанні з Додатком 2 до § 12 UStG) . Натомість на послуги ресторанів та громадського харчування поширюється 19% ставка податку.
Німецькі податкові органи представили оподаткування продажу продуктів харчування та напоїв в останньому листі BMF від 20 березня 2013 року.
II. Запланована правова ситуація з 1 липня 2020 року по 30 червня 2021 року
Через кризу в Короні всі заклади громадського харчування довелося закрити на тривалий час і в результаті зазнали серйозних фінансових втрат. Для того, щоб допомогти торгівлі громадським харчуванням після відновлення роботи, федеральний уряд вирішив, серед іншого, зменшити ставку податку з продажу послуг ресторанного господарства та громадського харчування (без напоїв) з 19% до 7% з 1 липня 2020 р. - на обмежений період року (див. Закон про податкову допомогу).
Після повторного відкриття зниження ставки податку з продажу виграють не лише ресторани, їдальні, бари та кафе. Б. також м’ясні магазини, пекарні, кондитерські та виробники морозива, які мають столи та стільці, готові для своїх споживачів для споживання на місці, а також постачальників послуг громадського харчування та вечірок.
Слід зазначити, однак, що видача напоїв не охоплюється преференційним режимом відповідно до проекту Розділу 12 (2) № 15 UStG: Роздача напоїв як частина послуг ресторану чи громадського харчування (інші послуги) все ще підпадає під 19% ставка власного податку з продажу. Це також стосується молока, змішаних молочних напоїв (наприклад, кавомолочних препаратів, какао та шоколаду, а також молочних та фруктових молочних коктейлів, якщо вміст молока становить щонайменше 75% готового продукту, див. No 35 Додатка 2 Розділ 12 (2) № 1 UStG) та водопровідна вода, що оподатковується лише 7% при продажі на вивезення (доставка).
III. Порівняння попередньої та запланованої правової ситуації
IV. Європейські правові основи
Заплановане зниження оподаткування продажів ресторанів та підприємств громадського харчування згідно з § 12 Абзац 2 № 15 проекту UStG базується на статті 98 Абзацу 2 Директиви про систему податку на додану вартість (UStSystRL) i. V. м. Додаток III No 12а до Директиви про ПДВ. Тоді держави-члени мають можливість звільнити постачання напоїв від зниження.
При роз'ясненні обсягу цього терміну слід дотримуватися визначення ресторанного обслуговування та громадського харчування відповідно до європейського законодавства відповідно до пункту 1 статті 6 Положення про ПДВ:
Надання готової або непідготовленої їжі та/або напоїв, а також адекватні допоміжні послуги, що дозволяють їх негайне споживання, вважаються послугами ресторану та громадського харчування. Постачання їжі та/або напоїв є лише однією складовою загальної послуги, в якій переважає частина обслуговування. Послуги ресторану - це надання таких послуг у приміщенні постачальника послуг, а послуги громадського харчування - надання таких послуг у місці, відмінному від приміщення постачальника послуг.
V. Проблеми розмежування
Неузгоднене оподаткування продуктів харчування, з одного боку, та напоїв, з іншого боку, в контексті послуг ресторанів та громадського харчування призводить до труднощів щодо розмежування при застосуванні закону у таких випадках:
1. Доставка їжі та напоїв за єдиною ставкою
Якщо їжа та напої продаються за зниженою ціною, якщо вони продаються разом (наприклад, "Spar-Menu", кавовий сервіз або "шведський стіл", включаючи напої), фіксований тариф повинен бути розділений. Оскільки є дві незалежні основні послуги (доставка їжі, що підлягає зниженню оподаткування, та доставка напою, що підлягає звичайному оподаткуванню). Загальна плата повинна бути поділена на співвідношення окремих цін продажу окремих компонентів меню. Це було вирішено BFH своїм рішенням від 3 квітня 2013 р. - V B 125/12. Судове рішення було винесене з питання подання економного харчування забрати, так у контексті a доставка.
Наразі ця роздільна вимога виникла лише для доставки «економних страв» на вивезення (доставка з дому), оскільки їжа обкладається податком 7%, а напої 19%. З 1 липня 2020 року це сузір’я також застосовуватиметься до доставки їжі та напоїв для споживання на місці (тобто як частина іншої послуги). Оскільки з 1 липня 2020 року їжа для споживання на місці буде оподатковуватись 7%, але напої все одно будуть оподатковуватися 19%.
Сумнівно, чи застосовується цей принцип розподілу також до послуг ресторанів та громадського харчування, тобто якщо їжа та напої є частиною інша послуга бути доставленим.
На наш погляд, виняток для напоїв у Розділі 12 (2) № 15 проекту UStG діє як законодавчо стандартизована вимога розподілу (наприклад, у Розділі 12 (2) No 11 UStG щодо послуг, які безпосередньо не використовуються для проживання) ). Як результат, подача їжі та подача напоїв - це дві незалежні основні послуги (послуги ресторану чи громадського харчування), які оподатковуються окремо. Отже, ціни за єдиною ставкою повинні бути розділені відповідно до індивідуальних цін продажу та вказані окремо у рахунку-фактурі із відповідною ставкою податку.
2. Напої з їжею/страви з напоями
Якщо приготування їжі складається як з їжі, так і з компонента напою (наприклад, крижана кава/холодний шоколад, "крижаний ангел": суміш кави/какао або фруктового соку, одна або кілька совок молочного морозива та збитих вершків), сумнівно, чи це це їжа або напій. Оскільки цей вид приготування їжі в основному продається для споживання на місці (наприклад, у залах морозива), це питання виникає вперше через різні ставки податків на їжу та напої, які діятимуть з 1 липня 2020 р.
При приготуванні їжі з їжі та напоїв один рівномірний предмет на яку поширюється лише одна податкова ставка. Крім того, слід зазначити, що при змішуванні морозива, вершків та напоїв морозиво та вершки з часом зріджуються і таким чином перетворюються на напій. Тому він повинен базуватися на компоненти, зазначені в меню морозива (наприклад, кава, келих ванільного морозива та збиті вершки), незалежно від фізичного стану морозива та вершків, коли воно подається або коли воно споживається замовником.
Сумнівно, чи проводиться лікування такими харчовими препаратами аналогічно лікуванню змішаних молочних напоїв може мати місце (див. порядковий номер 35 додатка 2 до розділу 12 (2) № 1 UStG). Як результат, це буде їжа зі зменшенням податку на 7%, якщо частка їжі (наприклад, морозива та збитих вершків) складає щонайменше 75% готового продукту.
На наш погляд, їжа становить 75% готового продукту необхідний компонент приготування їжі, так що можна взяти загалом одну страву.
3. Доставка "розкішних продуктів"
Доставка їжі обкладається зниженою ставкою податку з продажу, лише якщо відповідна їжа зазначена у Додатку 2 до Розділу 12, Параграф 2 № 1 UStG. Сюди не входять ікра або готові або консервовані омари, омари, устриці та равлики (пор. Серійний номер 28 Додатка 2 до Розділу 12 (2) № 1 UStG). Солодка картопля також не включена в Додаток 2. Вони оподатковуються 19% податком з продажу в межах поставки.
Якщо один із зазначених вище продуктів є частиною ресторану чи громадського харчування, з 1 липня 2020 року він оподатковуватиметься за зниженою ставкою податку на 7%. Однак для чистих поставок таких продуктів харчування звичайна ставка податку становить 19%.
Фінансова адміністрація повинна це пояснити.
4. Партійні послуги та послуги громадського харчування
Доставка їжі (7%) стає іншою послугою (19%), якщо є достатня допоміжна служба, яка дозволяє їжу споживати негайно (ст. 6, п. 1 ПДВ ПДВ). Якщо їжа передається клієнтові біля вхідних дверей, це доставка їжі, що обкладається зниженими податками. Якщо додати інші послуги (наприклад, влаштування буфету замовника, надання меблів, посуду та столових приборів або надання персоналу для обслуговування), це до 30 червня 2020 загалом інша послуга оподатковується 19%.
Сумнівно, чи є такі послуги в цілому послугами громадського харчування у значенні проекту Розділу 12 (2) № 15 UStG у редакції запланованого Закону про податкову допомогу Corona, на який з 1 липня 2020 року застосовуватиметься знижена ставка ПДВ на 7%, навіть якщо він містить більше компонентів, ніж це абсолютно необхідно для негайного споживання їжі. Це може, наприклад, B. посада персоналу з підготовки, видачі або подачі їжі, прикрас столу або подальшого прибирання столів.
Відповідно до пункту 1 статті 6 VAT-DV, доставка готової або непідготовленої їжі та/або напоїв, а також достатня кількість допоміжних послуг, що дозволяють їх негайне споживання, вважається рестораном та Послуги громадського харчування. Постачання їжі та/або напоїв є лише однією складовою загальної послуги, в якій переважає частина обслуговування. Ресторанні послуги - це надання таких послуг у приміщеннях постачальника послуг та Послуги громадського харчування є надання таких послуг у місці, відмінному від приміщення постачальника послуг.
Згідно з цим визначенням, послуга громадського харчування може містити ті самі додаткові компоненти, що і послуга ресторану, вона надається лише в іншому місці (наприклад, вдома у клієнта). На наш погляд, доставка їжі та всі додаткові компоненти, як послуга громадського харчування, підлягають зниженню ставки податку з продажу на 7%.
Сумнівно, як діяти з одноцільовими ваучерами для споживання на місці (наприклад, ваучери на сніданок), які були продані до 1 липня 2020 року з ПДВ у розмірі 19%, але погашені лише після 30 червня 2020 року. Споживання зазвичай включає їжу та напій, які або входять в обкладинку, або оплачуються окремо. Раніше до цієї послуги застосовували єдину ставку податку у розмірі 19%. З 1 липня 2020 року на частину їжі поширюється 7% податкової ставки, тоді як напої оподатковуються 19%.
Ваучер вже обкладався податком у розмірі 19% як одноцільовий ваучер, коли він був виданий. Після зміни ставки податку 1 липня 2020 року ваучер зміниться Ні у багатоцільовому ваучері, оскільки послуга (наприклад, ваучер на сніданок у кафе) і, таким чином, ставка податку були встановлені при видачі ваучера.
У випадку з одноцільовими путівками видача самого ваучера є оподатковуваною та оподатковуваною послугою; подальший викуп ваучера не має значення. Тому, на наш погляд, про виправлення податку з продажу при викупі не може бути й мови.
6. Продаж комбінованих кондитерських виробів
Комбіновані товари, що складаються з кондитерських виробів та іншого товару, який служить контейнером або упаковкою, або рівномірно обкладаються 7% (упаковка як допоміжна послуга), або з двома різними ставками податку, якщо упаковка не повинна розглядатися як допоміжна послуга (упаковка не є загальною або має постійну незалежну цінність використання). Востаннє податкові органи коментували це у листах Федерального міністерства фінансів від 21 березня 2006 року та 5 серпня 2004 року.
Якщо комбінований товар продається як частина ресторанної послуги, оскільки його споживач вже споживає на місці (наприклад, у кондитерській), виникає питання, чи навіть у випадках, коли упаковка не є допоміжною послугою, Можна припустити стандартну послугу ресторану, що підлягає оподаткуванню 7%. Фінансова адміністрація повинна це пояснити.
VI. Ще одна процедура
Законопроект все ще повинен прийняти Бундестаг та Бундесрат у подальшому законодавчому процесі.
Вищезазначені оцінки були зроблені, наскільки нам відомо, з урахуванням правових норм та адміністративних інструкцій, які діяли раніше. Однак впевненість можна отримати лише за допомогою листа BMF. У зв'язку з цим ми зв’яжемося з Федеральним міністерством фінансів із проханням про швидке роз’яснення.
ZDH також склав та оцінив найважливіші питання щодо заявки в листівці.