АНАЛІЗ Що таке капітальні товари та яке лікування застосовується до них

Податки та консалтинг

Термін капітальні товари найчастіше використовується у фіскальному контексті і, зокрема, у зв'язку з податком на додану вартість, оскільки, будучи товаром з тривалим терміном життя, він вимагає особливої уваги протягом усього періоду, в сенс дотримуватися, як ними користуватися.

Консультанти Accece описують у цій статті, що означають капітальні товари, оскільки їх слід виділити компаніям, які використовують реєстр капітальних товарів, наслідки для ПДВ, коли ми володіємо цим видом товарів, а також практичний чисельний приклад коригування права на відрахування відповідного ПДВ. цих товарів.

Що відноситься до категорії капітальних благ?

Відповідно до чинного на даний момент податкового законодавства категорія капітальних товарів включає наступне:

Усі матеріальні основні засоби, що амортизуються, утримуються для використання у виробництві або доставці товарів або послуг (наприклад, будівництво, земля, обладнання)
Операції з трансформації/модернізації нерухомості/частин нерухомості, дотримуючись умови, що вартість кожної трансформації/модернізації становить не менше 20% вартості нерухомості/частини нерухомості після трансформації/модернізації

На практиці слід більше уваги приділяти виду діяльності, пов’язаної з операціями з трансформації/модернізації, оскільки такі види діяльності, як ремонт/технічне обслуговування товарів, не належать до категорії капітальних товарів, навіть якщо операції виконуються бенефіціаром контракту. договір оренди, лізингу чи іншого типу, показує Аврора Сіміонеску, консультант Accace.

У випадку операцій з трансформації/модернізації нерухомого майна/частин нерухомого майна, що належать до категорії капітальних благ, що здійснюються бенефіціаром такого контракту, ці активи належать до кінця дії контракту бенефіціара.

У разі товарів, які є предметом договору оренди/лізингу/концесії/іншого типу та які надаються особі, вони вважаються капітальними товарами, що належать особі, яка їх орендує.

Як можна відкоригувати податок, що підлягає оподаткуванню, на капітальні товари

Враховуючи те, що ці товари можуть використовуватися протягом тривалого періоду, законодавство передбачає, що ПДВ, утриманий під час придбання, може згодом коригуватися на певний проміжок часу, якщо капітальні товари використовуються для цілей, які не дають права на відрахування протягом цього періоду. регулювання.

Більш конкретно, податковий податок на капітальні товари може бути скоригований таким чином:

Протягом 20 років для будівництва/придбання нерухомості або перетворення/модернізації нерухомості (якщо ці роботи кваліфікуються як капітальні товари)
Протягом 5 років для будь-яких інших придбаних/виготовлених товарів, крім представлених вище

Реєстр капітальних товарів

Для того, щоб відстежувати податок, що підлягає вирахуванню, та внесені корективи, компанії повинні мати Реєстр капітальних товарів. Це податкова ситуація, що підлягає відрахуванню, з моменту, коли податок на придбання капітального товару стає належним, і ще через 5 років після закінчення періоду, протягом якого можна вимагати коригування відрахування, супроводжуючись іншими документами, що стосуються капітальних товарів (записи, журнали).

Реєстр повинен містити дані про:

Дата придбання, виготовлення, завершення будівництва, модернізація, трансформація товару
Значення капіталу блага
Податки, що підлягають вирахуванню, пов'язані з капітальним товаром
Відрахування податку
Відрахування податкових коригувань

Коли необхідно скорегувати податок, що підлягає відрахуванню

Податок, що підлягає вирахуванню, коригується в різних ситуаціях. На практиці найпоширенішими ситуаціями, коли необхідна податкова корекція, є:

Податкова особа використовує капітал для інших цілей, крім господарської діяльності, або в діяльності, яка не дає права на відрахування податку (фінансово-банківські послуги, госпіталізація, медичне обслуговування, освітня діяльність, передбачена Національним законом про освіту тощо).
Якщо капітальний товар був предметом поставки
Якщо капітальний товар перестає існувати, за винятком випадків, коли товар був вкрадений, втрачений, знищений, але ці ситуації повинні бути доведені.

Період коригування починається з 1 січня року, в якому товари були придбані, виготовлені або отримані, за умови, що ця подія відбулася після 2007 року (року вступу Румунії до ЄС).

У разі скасування реєстрації для цілей ПДВ податковими органами вважається, що протягом періоду, коли підприємство не має дійсного коду ПДВ, капітальні товари не віднесені до господарської діяльності, тому необхідно відкоригувати податок. Однак після перереєстрації для цілей ПДВ, починаючи з першої декларації, поданої після перереєстрації, може бути здійснено позитивне коригування податку на залишковий період коригування.

Для кращого розуміння вищезазначеного ми завершуємо цю тему на прикладі, який представлений у Правилах застосування Фіскального кодексу.

Приклад коригування ПДВ, пов’язаного з капітальними товарами

Податкова особа, зареєстрована для цілей ПДВ, набуває будівлю в 2011 році з метою здійснення операцій з правом вирахування та вирахування ПДВ у повному обсязі на дату придбання у розмірі 2 000 000 лей.

У 2016 році компанія орендує 30% площі будівлі під звільнення від ПДВ.

Період коригування становить 20 років, починаючи з 1 січня 2011 року і до 2030 року включно. Коригування повинно бути здійснено для всього податку за решту періоду періоду коригування, тобто 15 років, і особа повинна відшкодувати 15/20 початково вирахуваного ПДВ, пропорційно площі, орендованій за режимом звільнення.

Скоригований ПДВ = 2 000 000 лей * 30% * 15/20 = 450 000 лей

Якщо у 2018 році оподатковувана особа відмовиться від оренди цієї частини 30% будівлі під звільнення, позитивні коригування будуть внесені на решту періоду коригування, відповідно 13 років, наступним чином:

Позитивно скоригований ПДВ = 2 000 000 лей * 30% * 13/20 = 390 000 лей

На закінчення, компанія повинна мати правильний та чіткий облік активів, які належать до категорії капітальних товарів, особливо у випадку тих, чий пункт призначення змінюється, що вимагає коригування ПДВ, згідно з податковими директивами, яких компанія повинна дотримуватися.