FocusIFRS - Компанії, що займаються інвестиціями в нерухомість, - Бухгалтерський облік вихідного податку

Перелічені інвестиційні компанії, що займаються нерухомістю

Закон про фінанси 2003 року запровадив податковий режим, який дозволяє компаніям, що займаються інвестиціями в нерухомість (SIIC), обрати винятковий податковий режим, що включає умовне звільнення від корпоративного податку, що стосується:

частка прибутку від оренди будівель за умови, що цей прибуток перерозподіляється як мінімум на 85% до кінця фінансового року, наступного за їх реалізацією;
прибуток від капіталу, реалізований у разі продажу будівель або нерухомості, за умови, що принаймні 50% прибутку розподіляється до кінця другого фінансового року, наступного за часом їх реалізації.

Вступ до режиму передбачає негайне оподаткування за ставкою 16,5% нереалізованого приросту капіталу, що стосується будівель та володінь нерухомістю компаній, які обрали цей режим. Цей розряд остаточний. Цей остаточний податок сплачується протягом 4 років.

Питання

Що таке бухгалтерський режим виїзний податок у компанії, яка під час первинного публічного розміщення приймає рішення вибрати режим SIIC, знаючи, що компанія вирішила застосувати модель собівартості МСБО 40 "Інвестиційна власність" (а не модель справедливої вартості):
Це плата за здійснення опціону ?
Чи є звільнення відстроченого податкового зобов’язання, яке існувало б на момент вибору плану? Це відстрочене податкове зобов'язання було б виправдано тим, що вибір схеми призводить до створення різниці між податковою базою та базою бухгалтерського обліку активу в тій мірі, в якій актив не переоцінюється для цілей бухгалтерського обліку.
Чи слід визнавати відстрочений податковий актив у тій мірі, в якій податок сплачується за нереалізований приріст капіталу? ?
Чи можемо ми включити виїзний податок як наступні витрати на основний засіб ?

Відповідь Комісії з бухгалтерських досліджень

виїзний податок є остаточним податком на прибуток, сплата якого є остаточним. Це дозволяє, за умови дотримання певних умов, отримувати вигоди від нульового оподаткування приросту капіталу та доходу від оренди. Отже, цей новий режим не створює різниці між базою бухгалтерського обліку та базою оподаткування, але вводить нульову ставку податку. Справді:

прибуток від оренди отримує вигоду від податкового звільнення, навіть якщо він не входить в основу для розрахунку виїзний податок,
реалізований приріст капіталу отримує звільнення від оподаткування незалежно від того, чи продана нерухомість підпадала під дію виїзний податок і незалежно від суми реалізованого приросту капіталу,
якщо умови для отримання звільнення від сплати податку більше не виконуються, виїзний податок ні повертається, ні стягується з суми податку, що підлягає сплаті.

Відповідно, виїзний податок повинні визнаватися у прибутку або збитку за фінансовий рік, без можливості нарахування вартості відповідних активів.

Можна вважати, що оперативна подія РФ виїзний податок - це здійснення опціону, в цьому випадку податкове зобов’язання може бути визнане під час здійснення опціону. Протилежність цього податку в будь-якому випадку буде результатом.

Щоб дізнатись більше про відповідні тексти, зверніться до бюлетеня CNCC.

Довідково: Бюлетень CNCC, № 147, вересень 2007 р., С. 517, ЄС 2006-71.