FocusIFRS - МСБО 19; Виплати працівникам; Тексти стандартів та інтерпретації Стандарти та

МСБО 19 "Виплати працівникам"

ЄК 3 листопада 2008 р. Об’єднав єдиним текстом (Регламент ЄС № 1126/2008) стандарти та тлумачення, повністю прийняті у Співтоваристві 15 жовтня 2008 р.

МСБО 19 був раніше затверджений Регламентом ЄС № 1725/2003 від 29 вересня 2003 р. Резюме нижче складено на основі версії МСБО 19, опублікованої в Регламенті ЄС № 1126/2008, що включає версію IASB опублікував у лютому 1998 р. Та послідовні поправки до цього стандарту, введені іншими стандартами або тлумаченнями, затвердженими в Європі не пізніше 15 жовтня 2008 р.

Цей підсумок МСБО 19 "Виплати працівникам" стосується лише найважливіших питань. Він жодним чином не замінює повне прочитання стандарту і не є достатньо вичерпним, щоб дозволити складання або перевірку фінансової звітності.

Ця версія застосовується до років відкритих дверей раніше 1 січня 2013 року. З 1 січня 2013 року повинна застосовуватися нова глобальна версія МСБО 19.

Публікації

МСБО 19 був опублікований IASB у лютому 1998 р. Однак цей стандарт зазнав кількох поправок, деякі з яких були прийняті на рівні Європейського Союзу. Вони коротко представлені нижче в розділі "На рівні Європейського Союзу".

16 червня 2011 р. IASB опублікував поправки, що стосуються обліку планів із визначеними виплатами, розроблених у МСБО 19 "Виплати працівникам", що, як результат, було предметом нової редакції. Ця нова редакція була прийнята Європейським Союзом 5 червня 2012 р. Регламентом № 475/2012. Він повинен становити нову редакцію, яка застосовується до фінансових років, що починаються 1 січня 2013 року або пізніше; дозволяється раннє звернення.

Для придбання публікацій IASB: www.ifrs.org

На рівні Європейського Союзу (версія застосовується до 1 січня 2013 року)

МСБО 19 був раніше затверджений Регламентом ЄС № 1725/2003 від 29 вересня 2003 р. Резюме нижче складено на основі версії МСБО 19, опублікованої в Регламенті ЄС № 1126/2008, що використовує версію IASB опублікував у лютому 1998 р. Та послідовні поправки до цього стандарту, введені іншими стандартами або тлумаченнями, затвердженими в Європі не пізніше 15 жовтня 2008 р. Завантажити французькою версією IAS 19 "Пільги персоналу" (229 КБ).

Однак після публікації цього європейського регламенту до МСБО 19 були внесені наступні поправки до нормативних актів громади, що стосуються таких стандартів:

Регламент ЄС № 1274/2008 від 17 грудня 2008 року, яким прийнято МСБО 1 "Представлення фінансової звітності": див. Пункт A16 додатка;
Постанова ЄС № 70/2009 від 23 січня 2009 року про прийняття поліпшень до МСФЗ: див. Сторінки 21/21 - 21/23.

Сфера дії

МСБО 19 застосовується до визнання всіх виплат працівникам, крім тих, до яких застосовується МСФЗ 2 "Виплата на основі акцій" .

Виплати працівникам включають:

короткострокові виплати працівникам, такі як зарплата та внески на соціальне страхування, оплачувані відпустки та лікарняні, розподіл прибутку та премії (виплачуються протягом 12 місяців після закінчення періоду), а також негрошові виплати (наприклад, медична допомога, житло, автомобілі та безкоштовні або субсидовані товари чи послуги), доступні обслуговуючому персоналу;
виплати після працевлаштування, такі як пенсії та інші пенсійні виплати, страхування життя після працевлаштування та медична допомога після виходу на роботу;
інші довгострокові виплати, включаючи відпустки за вислугу років або відпустки, ювілеї та інші виплати за вислугу років, виплати по довгостроковій непрацездатності та, якщо вони виплачуються через 12 місяців і більше після закінчення періоду, розподіл прибутку, премії та відстрочені компенсації;
і
виплати при припиненні.

Визначення

пільги персоналу призначити всі форми винагороди, що надаються суб'єктом господарювання за послуги, що надаються його персоналом.

короткострокові вигоди означає виплати персоналу (крім виплат при звільненні), які мають бути повністю сплачені протягом дванадцяти місяців після закінчення періоду, протягом якого співробітники надавали відповідні послуги.

виплати після працевлаштування визначити виплати працівникам (крім виплат при звільненні), які виплачуються після припинення трудових відносин.

плани виплат після закінчення роботи відносяться до формалізованих або неформалізованих угод, згідно з якими суб’єкт господарювання виплачує допомогу після закінчення роботи одному або декільком своїм співробітникам.

плани визначених внесків означає програми виплат після закінчення роботи, згідно з якими суб’єкт господарювання сплачує визначені внески окремому суб’єкту господарювання (фонду) і не матиме юридичного чи конструктивного зобов’язання сплачувати додаткові внески, якщо фонд не має достатніх активів для обслуговування всіх вигод, що відповідають послугам надані персоналом протягом поточного періоду та попередніх періодів.

плани з визначеними виплатами посилання на програми виплат після закінчення роботи, крім планів із визначеними внесками.

інші довгострокові вигоди означає виплати (крім виплат після закінчення роботи та виплат), які не мають бути повністю сплачені протягом дванадцяти місяців після закінчення періоду, протягом якого співробітники надавали відповідні послуги.

виплати при припиненні є виплати працівникам, що виплачуються в результаті:

рішення суб'єкта господарювання розірвати трудовий договір працівника до нормального віку виходу на пенсію;
або
рішення співробітника добровільно виїхати в обмін на ці надбавки.

набуті пільги - це переваги, які не зумовлені існуванням майбутніх періодів служби.

теперішня вартість зобов’язання з визначеною виплатою означає теперішню вартість до вирахування активів плану очікуваних майбутніх платежів, необхідних для погашення зобов'язання, що випливає з послуг, наданих протягом поточного періоду та попередніх періодів.

вартість послуг, наданих протягом періоду означає збільшення теперішньої вартості зобов'язання з визначеною виплатою внаслідок надання послуг протягом періоду.

фінансові витрати означає збільшення теперішньої вартості зобов'язання з визначеною виплатою протягом періоду в результаті наближення дати розрахунку виплат за певний період.

планувати активи включати:

активи, що перебувають у фонді довгострокових виплат працівникам;
і
кваліфіковані страхові договори.

актуарні відмінності включати:

коригування, пов’язані з досвідом (наслідки різниці між минулими актуарними припущеннями та тим, що насправді сталося);
і
наслідки змін в актуарних припущеннях.

вартість минулих послуг означає збільшення теперішньої вартості зобов'язання з визначеною виплатою за послуги, надані в попередні періоди, внаслідок запровадження нового плану виплат після закінчення роботи або інших довгострокових виплат або змін, внесених протягом цього періоду до такого режиму харчування. Вартість минулих послуг може бути позитивною (якщо запроваджуються нові вигоди або покращуються існуючі виплати) або негативною (якщо існуючі виплати зменшуються).

Короткострокові виплати працівникам

Коли співробітник надає послуги суб'єкту господарювання протягом певного періоду, суб'єкт господарювання визнає недисконтовану суму короткострокових виплат, яку він очікує виплатити йому в обмін на:

на стороні зобов'язань (нараховане зобов'язання), після вирахування вже сплаченої суми. Якщо вже сплачена сума перевищує недисконтовану вартість вигод, суб’єкт господарювання повинен визнати надлишок як актив (передоплачені витрати) в тій мірі, в якій передоплата призведе, наприклад, до зменшення виплат. Майбутні виплати або відшкодування готівки;
і
як витрати, якщо інший стандарт не вимагає або не дозволяє включати вигоди у вартість активу (див., наприклад, МСБО 2 "Запаси" та МСБО 16 "Основні засоби").

Суб'єкт господарювання повинен визнавати очікувані витрати на заохочувальні та преміальні виплати тоді і лише тоді, коли:

суб'єкт господарювання має поточне зобов'язання, юридичне чи конструктивне, здійснювати ці платежі за минулі події;
і
може бути зроблена достовірна оцінка зобов’язання.

Поточне зобов'язання існує тоді і лише тоді, коли у компанії немає реальної альтернативи, крім як сплатити.

Виплати після працевлаштування: програми з визначеними виплатами

Сума, визнана зобов'язанням за визначені виплати, повинна дорівнювати сумі:

поточна вартість зобов’язання з визначеною виплатою на дату балансу;
плюс не визнані актуарні прибутки (мінус актуарні збитки);
за вирахуванням вартості минулих послуг, які ще не визнані;
мінус справедлива вартість на дату балансу активів програми (якщо такі є), що використовуються безпосередньо для погашення зобов'язань.

Суб'єкт господарювання повинен визнавати у прибутку або збитку загальну суму наступних сум, за винятком випадків, коли інший стандарт вимагає або дозволяє включати його до собівартості активу:

вартість послуг, наданих протягом періоду;
фінансові витрати;
очікувана прибутковість усіх активів програми та права на відшкодування;
актуарні різниці (за певних умов);
вартість минулих послуг (за певних умов);
ефект будь-якого зменшення або ліквідації плану.

Суб'єкт господарювання повинен використовувати метод прогнозованої одиниці кредиту для визначення теперішньої вартості свого зобов'язання з визначеною виплатою, відповідної вартості послуг, наданих протягом періоду, і, якщо це застосовно, вартості минулих послуг.

Ставка, яка застосовуватиметься до дисконтних зобов’язань за виплатами після закінчення роботи (незалежно від того, фінансуються вони чи ні), повинна визначатися з урахуванням ринкової ставки на дату балансу, виходячи із зобов’язань пенсійних суб’єктів першої категорії. У країнах, де цей тип ринку неактивний, необхідно взяти ставку (на кінець) державних облігацій.

Для оцінки зобов'язання з визначеними виплатами суб'єкт господарювання визнає частку своїх актуарних прибутків та збитків як дохід або як витрати, якщо сукупні актуарні прибутки та збитки, не визнані на кінець попереднього періоду, перевищують велике з двох значень Показано нижче:

10% від теперішньої вартості зобов’язання з визначеною виплатою на дату закриття (до вирахування активів програми);
і
10% справедливої вартості активів програми на дату балансу.

Частка актуарних прибутків та збитків, яку слід визнати за кожним планом із визначеними виплатами, є надлишком, визначеним відповідно до пункту вище, поділеним на очікуване середнє тривалість роботи працівників, які отримують вигоди від цього плану. Однак суб'єкт господарювання може застосувати будь-який метод, що призводить до систематичного визнання всіх актуарних прибутків та збитків швидше, за умови, що застосовується однакова основа визнання актуарних прибутків та збитків і якщо він застосовується постійно в інший спосіб. період.

Інші довгострокові переваги

Іншими довгостроковими перевагами є, наприклад:

довготривалі оплачувані прогули, такі як відпустки, пов’язані зі стажем або відпустки;
ювілеї або інші виплати за вислугу років;
довгострокові виплати непрацездатності;
розподіл прибутку та премії, що виплачуються дванадцять і більше місяців після закінчення періоду, протягом якого співробітники надавали відповідні послуги;
і
відстрочена компенсація, виплачена дванадцять місяців або більше, після закінчення періоду, протягом якого вони були придбані.

Як правило, оцінка інших довгострокових виплат не підпадає під такий самий ступінь невизначеності, як оцінка виплат після працевлаштування. Крім того, запровадження або зміна інших довгострокових вигод рідко призводить до значних витрат на минуле обслуговування. Саме з цих різних причин цей стандарт накладає спрощений метод обліку інших довгострокових вигод. Цей метод відрізняється в наступних пунктах від методу, встановленого для виплат після закінчення роботи:

актуарні різниці визнаються негайно, і коридор не застосовується;
і
вся вартість минулих послуг визнається негайно.

Сума, визнана зобов'язанням за інші довгострокові вигоди, повинна дорівнювати сумі:

поточна вартість зобов’язання з визначеною виплатою на дату балансу;
мінус справедлива вартість на дату балансу активів програми (якщо такі є), що використовуються безпосередньо для погашення зобов'язань.

Витрати за закінчення трудового договору

Суб'єкт господарювання повинен визнавати виплати за припинення як зобов'язання та як витрати лише тоді, коли вони чітко здійснені:

припинити роботу одного або кількох працівників до нормального пенсійного віку;
або
надати виплати за припинення після пропозиції, яка була зроблена для заохочення добровільних виїздів.

Суб'єкт господарювання чітко зобов'язується розірвати трудовий договір лише тоді, коли у нього є офіційний та детальний план звільнення без реальної можливості відкликання.

Дата набрання чинності

Зверніться до пунктів 157-160 стандарту.