Харчування для навчання та навчання для проведення навчальних заходів є правильним з точки зору заробітної плати та податку з продажу

від StB Dipl.-Finw. (FH) Сюзанна Вебер та StB Dipl.-Finw. (FH) Майкл Хойзер, WTS Steuerberatungsges. mbH

| У 2014 році реформа витрат на відрядження повністю змінила податковий режим харчування працівників. Нові правила щодо зменшення надбавки за харчування та оподаткування безготівкових виплат застосовуються також до заходів подальшого навчання поза місцем першої роботи. Оподаткування харчування на власних заходах у штаб-квартирі компанії чітко не регламентовано. У статті наведено можливі рішення щодо правильного ставлення до податку на заробітну плату та з продажу. |

Поняття їжі - відмежування від зручності

Податкові органи не визначають термін харчування ні в законодавстві, ні в керівних принципах. Згідно з інформацією про податок на прибуток H 8.1, пункт 7, це включає всю їжу, яка зазвичай використовується для харчування, включаючи звичайні напої. Отже, холодні страви, закуски, бутерброди чи закуски, а не лише теплі страви - це страви.

ПРАКТИЧНА ПРИМІТКА | Так звані уваги, такі як напої (кава, безалкогольні напої) та предмети розкоші (фрукти, солодощі), які залишаються для споживання в компанії, не враховуються як харчування (п. 19.6, пункт 2, пункт 1 керівних принципів податку на прибуток [LStR]).

Податковий режим з продажу

Інша послуга - доставка їжі та напоїв для негайного споживання (BMF, лист від 20 березня 2013 р., Az. IV D 2 - S 7100/07/10050-06; номер телефону 131063; розділ 3.6. Указ про застосування [UStAE]). Що стосується податку з продажу, то розрізняють страви та подарунки:

Подання голих Уваги не призводить до оподатковуваного обміну послугами між роботодавцем та працівником і тому не має значення для цілей оподаткування продажів (Розділ 1.8. Пункт 3 UStAE). Тим не менше, роботодавець, як правило, отримує податковий відрахування від придбання цих товарів відповідно до його загальної діяльності.

Ті самі принципи застосовуються до страв, які подаються для сприяння оперативним робочим процесам, наприклад з нагоди та під час позачергових робочих завдань або нарад (Розділ 1.8. Пункт 4 № 11 UStAE).

"«Звичайне» харчування на першому місці роботи представляють - незалежно від вартості - податок на безоплатну вартість (Розділ 3 (9а) № 2 UStG).

Роботодавець не має права на зниження податку на вхід з рахунку-фактури закупівлі, оскільки послуга не покладена на компанію (Розділ 15.15. Пункт 1 UStAE). Натомість податок на вартість також не оподатковується (Розділ 1.8. Пункт 4a UStAE).

У випадку з безкоштовним харчуванням в рамках Зовнішня діяльність необхідно диференціювати відповідно до вартості доставленої їжі.

- “Нормальне” харчування (ціна до 60 євро брутто) не повинно обкладатися податком (Розділ 1.8. Пункт 13 Речення 2 UStAE). Це також стосується випадків, коли працівник частково оплачує їжу, утримуючи безготівкові виплати, зменшуючи надбавку за їжу тощо (Розділ 1.8, параграф 13, пункт 3 UStAE, там чітко регламентовано сніданок, на наш погляд, переданий на обід та вечерю). Роботодавець має тут відрахування податку на вхід відповідно до загальної діяльності.

- Якщо вартість їжі перевищує 60 євро брутто (винагорода за винагороду), вартість, як правило, надається безкоштовно. Оскільки їжа не призначена компанії, відрахування податку на прибуток не передбачено. Натомість податок на додану вартість не застосовується.

Детальний порядок оподаткування заробітної плати (із податком з продажу)

Для визначення податкової вартості страви необхідно враховувати як випадок, так і вартість їжі.

Харчування за першим місцем роботи

Харчування, яке роботодавець надає працівникові поза розвагами, пов’язаними з бізнесом (Розділ 4 (5) № 2 EStG), як правило, призводить до оподатковуваної грошової вигоди. Однак є два винятки, які не призводять до виникнення податкового зобов’язання:

Харчування, яке роботодавець надає з нагоди та під час надзвичайних робіт, і вартість яких не перевищує 40 євро брутто. З 2015 року цей ліміт повинен зрости до 60 євро (проект LStÄR 2014). Надзвичайна робота проводиться тоді, коли робота повинна бути виконана за короткий термін або відбувається несподівано.

Харчування, надане роботодавцем, оскільки це служить для сприятливої організації робочого процесу. Це може статися, коли зустріч лише на короткий час переривається, щоб прийняти їжу.

Для впровадження нового програмного забезпечення працівники проходять навчання в офісі роботодавця.

Захід триває з 9 до 13 години. Згодом працівники отримують теплий фуршет, який доставляється зовнішнім громадським харчуванням.

Як варіант, захід закінчується о 14:00. О 12 годині навчання переривається на невелику перерву, під час якої доставляються бутерброди.

Рішення: Теплий обід призводить до грошової вигоди для працівників. Не регламентується, як це слід визначати. На наш погляд, їжу можна оцінити як щоденну їдальню в їдальні, офіційна вартість якої в даний час становить 3,00 євро на працівника (розділ 8 (2), речення 6 EStG) та заробітна плата, що оподатковується за єдиною ставкою 25 відсотків і не має соціального страхування (стаття 40 (2) No 1 Закон про податок на прибуток, розділ 1, пункт 1, пункт 1 No 3 SvEV). Що стосується податку з продажу, то існують податки з вільною вартістю, які не оподатковуються. З придбання буфету не зменшується податковий податок.

Якщо замість "шведського столу" подають бутерброди, щоб навчання не довелося переривати на довшу обідню перерву, на наш погляд, це більш вигідне розташування робочого процесу насамперед представляє оперативний інтерес, так що грошової вигоди не буде. Хоча булочки вважаються стравами, їх доставка не має значення з точки зору податку з продажу через інтерес компанії (Розділ 1.8. Пункт 4 № 11 UStAE). Відрахування податку на вхід залишається за роботодавцем.

ПРАКТИЧНА ПРИМІТКА | Податкові органи планують переглянути лист BMF щодо реформи дорожніх витрат. Хочеться сподіватися, що проблема забезпечення їжею також буде врегульована більш детально.

Харчування з нагоди та під час зовнішньої діяльності

Якщо працівник отримує від роботодавця під час відрядження - або від третьої особи на прохання роботодавця (BMF, лист від 30.9.2013, Az. IV C 5 - S 2353/13/10004; дзвінок No 133156, Rz. 63) - прийом їжі, слід розрізняти за вартістю:

Якщо ціна з урахуванням податку з продажу не перевищує 60 євро, їжа повинна оцінюватися за офіційною вартістю в натуральній формі (у 2014 році на сніданок 1,63 євро, на обід або вечерю 3,00 євро кожен).

Якщо ліміт 60 євро перевищений, їжа повинна оподатковуватись за фактичною вартістю як грошова вигода.

Якщо працівник може вимагати неоподатковуваної їжі, то їжу потрібно зменшити через забезпечення їжею. Однак натомість безготівкова вигода не оподатковується як вигода в натуральній формі. Якщо ліміт 60 євро перевищений, грошова вигода завжди повинна оподатковуватись за фактичною вартістю.

Роботодавець проводить семінар для торгового представника у конференц-готелі. Перший день починається із спільної вечері. На другий день працівники готелю отримують сніданок та обід, ввечері їх запрошує роботодавець в елітний ресторан. Захід закінчується на третій день після сніданку. Ціна їжі в конференц-готелі не перевищує межі 60 євро; за вечерю в ресторані виплачується в середньому 90 євро брутто за працівника.

Рішення: Харчування, яке забезпечується під час семінару, організовує роботодавець. Для співробітників, які беруть участь у роботі, які мають право на (зменшену) надбавку до їжі, харчування, яке перевищує ліміт 60 євро, може оцінюватися за натуральною вартістю та не повинно оподатковуватися із заробітної плати. На вечерю, що перевищує межу в 60 євро, фактична брутто у розмірі 90 євро повинна оподатковуватися із заробітної плати.

ПРАКТИЧНА ПРИМІТКА | Якщо їжа перевищує ліміт 60 євро, податківці не вважають, що норму їжі потрібно зменшити. Багато роботодавців, тим не менше, скоротять це, оскільки вони не хочуть виплачувати добову на додаток до їжі. Потім працівник може вимагати різницю між неоподатковуваною надбавкою за харчування та неоподатковуваною компенсацією за харчування як витрати, пов’язані з доходом.

Оскільки всі учасники семінару - незалежно від тривалості відсутності - перебувають у відрядженні, звичайне харчування до 60 євро брутто не є податком на додану вартість (Розділ 1.8. Пункт 13 Речення 2 UStAE). Як правило, роботодавець має право на відрахування податку на прибуток із рахунків-фактур на придбання. Що стосується незвичайної вечері вартістю 90 євро, існує безкоштовний податок на оцінку, але він не оподатковується, оскільки роботодавець не має відрахування податку на вхід через призначення приватному сектору.

Примітка | Якщо працівник не може вимагати неоподатковуваної (зменшеної) їжі - відсутність менше восьми годин або після закінчення тримісячного періоду - натуральна вартість повинна оподатковуватись із заробітної плати як грошова вигода (можлива фіксована ставка 25 відсотків).

Працівники з інших місцевостей також беруть участь у навчанні з прикладу 1, але вони відсутні вдома та на першому місці роботи менше восьми годин.

Рішення: Для цих працівників роботодавець забезпечує їжу під час відрядження, яка розглядається наступним чином:

Що стосується бутербродів під час тренування, це їжа, яка служить для сприятливої організації робочого процесу. На наш погляд, оподаткування заробітної плати можна не робити. Що стосується податку з продажів, доставка рулонів під час перерви не має наслідків.

Якщо в кінці заходу подається теплий "шведський стіл", оподаткування офіційної безготівкової виплати залишається незмінним, бажано безоплатним, із єдиною ставкою податку на заробітну плату 25 відсотків. Що стосується податку з продажів, то є оподатковувані податки на додану вартість, які є безкоштовними, але не оподатковують податок з продажів для зовнішніх учасників. Зниження податку на вхід для рулонів зберігається.

Харчування на семінарах від зовнішніх організаторів

Часто ціна семінару також включає вартість харчування учасників семінару. Оскільки кейтеринг, як правило, є трапезою, його слід розглядати як ініційований роботодавцем (BMF, лист від 30.9.2013, маржа № 63). Тому принципи харчування у відрядженнях повинні застосовуватися відповідним чином.

Роботодавець несе витрати на семінар з ПДВ, організований зовнішнім організатором семінару для свого бухгалтера. Ціна семінару в 490 євро також включає витрати на напої для конференцій, кава-брейки та полуденні закуски. Семінар триває з 9 до 17 години.

Рішення: Напої та перерви на каву не враховуються як заробітна плата. Полудневу закуску слід розглядати як їжу і, як правило, оцінюється за офіційною вартістю в натуральній формі.

ПРАКТИЧНА ПРИМІТКА | У звичайному семінарському харчуванні зазвичай дотримуються обмеження в 60 євро. У разі сумнівів слід оцінити, чи перевищено межу вартості (лист BMF від 30.9.2013 р., Маржа № 66).

Для правильного податкового режиму необхідно ще раз розрізнити:

Якщо працівник відсутній удома та на першому місці роботи в день семінару більше восьми годин, надбавка за харчування повинна бути зменшена через забезпечення їжею. Тоді оподаткування вартості в натуральній формі може бути пропущено.

Якщо працівник відсутній не більше восьми годин, виплата в натуральній формі повинна оподатковуватись як виплата в натуральній формі. Можлива фіксована ставка 25 відсотків та звільнення від соціального страхування.

Оскільки працівник відсутній на організованому зовні семінаром, харчування для нього безкоштовно, валова вартість якого не перевищує 60 євро, не являє собою жодних податків на вільну вартість, що підлягають оподаткуванню податком з продажу (Розділ 1.8. Пункт 13 Речення 2 UStAE). Відрахування вхідного податку зберігається з витрат на харчування, включених у ціну семінару.

Важливо | У випадку безкоштовних семінарів, харчування має розглядатися як розвага для бізнесу з точки зору організатора (BFH, рішення від 18 вересня 2007 р., Az. I R 75/06; дзвінок № 073962). Оскільки запрошення до обіду від третьої сторони не слід розглядати як харчування, яке надає роботодавець, ані надбавка за їжу не повинна бути зменшена, а грошова допомога не повинна оподатковуватися.

Внесок «Вплив харчування на нову норму харчування», LGP 1/2014, сторінка 4; в архіві на lgp.iww.de

докладніше на цю тему

Інформаційний бюлетень LGP

Підпишіться на всі внески від LGP як безкоштовну послугу електронною поштою. > більше