ІЧ - основа d; оподаткування - Збір, який вираховується із загального валового доходу - Відрахування пенсій
Коли фактично розлучені подружжя оподатковуються окремо, кожен з подружжя повинен розглядатися як одна особа, відповідальна за дітей, яких він головним чином відповідає за утримання (загальний податковий кодекс (CGI), ст. 194).
У цій ситуації дитина, доки не буде доведено протилежне, вважається залежною від батьків, з якими вона в основному проживає.
Батьки, які в першу чергу не передбачають утримання дитини, не можуть вважати останнього утриманцем. Але аліменти, які він сплачує на утримання дитини, вираховуються з його оподатковуваного доходу.
З іншого боку, ніякі відрахування неможливі за виплати за дитину, догляд за якою розподіляється між батьками і яка, отже, призводить до сімейних кількісних переваг для кожного з двох батьків (CGI, ст. 80 септі).
Ці правила застосовуються до фактично розлучених батьків, які оподатковуються окремо, незалежно від їх сімейного стану (одруженого, цивільного союзу або спільного проживання).
RES № 2005/16 (FP) від 09.09.2005: Паушальні аліменти, які виплачують дитині батьки, що проживають поміж ними
Питання: Яка сума франшизи, яка підлягає відрахуванню, виплачується природній дитині у повному віці спільно проживаючими батьками? ?
Відповідь:
Платники податків, які відраховують аліменти на свою повнолітню дитину, повинні надати докази, з одного боку, стану дитини та, з іншого боку, фактичної виплати пенсії в межах законного ліміту, передбаченого 2 ° II ст. 156 КГІ та за статтею 196 Б КГІ.
Коли повнолітна дитина живе протягом усього календарного року під дахом своїх батьків, прийнято, як практичне правило, що останні можуть, у межах вищезазначеного обмеження, вирахувати зі свого оподатковуваного доходу за житло та харчування, не надаючи жодного обґрунтування, сума, що дорівнює одноразовій оцінці виплат у натуральній формі, що зберігаються з точки зору соціального забезпечення.
Цей стандартний відрахування оцінюється на дитину. Отже, сімейний стан батьків дорослої дитини не повинен призводити до подвійного відрахування, оскільки витрати на проживання та одяг зазвичай несе домогосподарство. З іншого боку, кожен із партнерів може відняти половину цієї фіксованої оцінки.
Інші витрати або платежі враховуються за їх реальною та обґрунтованою сумою.
У будь-якому випадку, загальна сума виплат, що надаються в натурі, що оцінюються на фіксованій основі, а також фактичні та обґрунтовані витрати зберігаються в межах законодавчої межі.
Примітка: Поняття природної дитини більше не існує в Цивільному кодексі. З фіскальної точки зору вони асимілюються до дітей, батьки яких фактично розлучені.
А. Аліменти, виплачені на утримання неповнолітніх дітей, за які платник податку не бере виключно або переважно плату за утримання
Передбачені ситуації виникають у разі:
- законне розлучення або розлучення, коли подружжю надано дозвіл на окреме проживання.
Зверніться до BOI-IR-LIQ-10-10-10-10 до I-C-2-c-2 ° § 170 та I-C-3 § 200 щодо розподілу збільшення сімейного коефіцієнта у разі чергування місця проживання.
1. Попередні деталі
в. Виплати на підтримку, виплачені протягом року, в якому відбулося розлучення чи розлучення
Платник податку може вирахувати зі свого оподатковуваного доходу аліменти, які він виплатив подружжю за утримання, та аліменти на дітей, за яких він відповідає, з року, коли було прийнято рішення суду, або з 'року, протягом якого угода про розлучення за взаємною відповідальністю згода, передбачена статтею 229-1 Цивільного кодексу, набула чинності, тобто рік подання угоди як одного з протоколів нотаріуса.
b. Пенсії, визначені у всьому світі для утримання кількох дітей
У разі, якщо розмір пенсії, виплачуваної на утримання кількох дітей, був визначений судом у всьому світі, слід прийняти, як практичне правило, розподіл пенсій може здійснюватися рівними порціями (Р.М. Бонхомм, п. ° 16702, JO AN від 29 березня 1975 р., С. 1135).
проти Витрати, понесені внаслідок здійснення права відвідування
Витрати такого роду, понесені платником податку, якому рішення про законну розлуку або розірвання шлюбу не довірило основне чи виключне утримання своєї дитини, не підлягають віднесенню (ЄС, рішення від 7 грудня 1959 р., № 44401; ЄС, рішення від 25 р. Травень 1960, n ° 44964; CE, рішення від 1 жовтня 1980, n ° 17963).
Ці витрати, відомі лише їх автору, становлять витрати приватного характеру і тому не підлягають вирахуванню з оподатковуваного доходу (Р. М. Чоссі, № 22963, JO AN від 2 травня 1995 р., С. 2292).
Подібним чином суми, які розлучений чоловік, який отримав піклування над своїми дітьми як основна особа, платить своїй колишній дружині за утримання дітей протягом періодів, протягом яких останні мають право їх отримувати, не підлягають вирахуванню.
Розлучений платник податку, який сплачує аліменти, проіндексовані до мінімальної заробітної плати за утримання неповнолітнього сина, не має права відраховувати додатково витрати на відпустку та приватні уроки, за які він стихійно бере на себе тягар (CE, рішення від 14 жовтня 1983 р. .40013).
2. Правовий та фіскальний режим сплати аліментів
в. Цивільний режим
У разі розлучення між батьками внесок на утримання та навчання дітей набуває форми аліментів, виплачуваних, залежно від конкретного випадку, одним з батьків іншому або особі, якій дитина має доручено (цивільний кодекс, ст. 373-2-2).
Форми та гарантії призначення пенсії встановлюються рішенням або домовленістю подружжя, затвердженою суддею.
У зв’язку з цим нагадується, що згідно зі статтею 208 Цивільного кодексу суддя може, навіть за посадою та залежно від обставин справи, включити аліментний виплат із змінами, передбаченими чинним законодавством.
У разі судового розірвання шлюбу або розлучення, в рамках тимчасових заходів, якщо є неповнолітні діти, суддя встановлює внесок, який сплачується за їх утримання та навчання батьком, у якого діти не проживають. Не зазвичай або хто не здійснювати батьківські повноваження.
Коли узгоджується майно боржника, аліменти можуть бути замінені повністю або частково на умовах та гарантіях, передбачених затвердженою угодою або суддею, шляхом виплати грошової суми між руки акредитованого органу, відповідального за надання дитині індексованої пенсії, відмову від користування майном або розподіл активів, що приносять дохід (цивільний кодекс, ст. 373-2-3).
Якщо створений таким чином капітал стає недостатнім для покриття потреб дітей, можна вимагати виділення доповнення у вигляді аліментів (цивільний кодекс, ст. 373-2-4).
Батьки, які головним чином опікуються повнолітніми дітьми, які не можуть забезпечити власні потреби, можуть попросити другого з батьків сплатити йому внесок на їх утримання та освіту (Цивільний кодекс, статті 373-2-5).
Наслідки законної розлуки щодо внеску в утримання та навчання дітей підкоряються тим самим правилам, що і наслідки розлучення (цивільний кодекс, ст. 304).
b. Податкова система
Аліменти та подібні виплати дозволяються як вирахування з доходу боржника за умов та обмежень, встановлених пунктом 2 II статті 156 КГІ.
Капітальні платежі не впливають на нарахування податку.
Аліменти, дозволені як відрахування, можуть повністю або частково мати форму безпосередньої оплати витрат, понесених на користь дитини, права користування та проживання або навіть, в межах 2700 євро на рік, ренти від сплати капіталу у вигляді грошової суми до акредитованого органу, відповідального за виплату цієї ренти дитині.
1 ° Аліменти
Аліменти, виплачені у разі розірвання шлюбу або законного розлучення відповідно до статті 373-2-2 Цивільного кодексу, а також доповнення у вигляді аліментів, передбачене статтею 373-2-4 Цивільного кодексу, вираховуються із загальної суми дохід і становлять оподатковуваний дохід у руках бенефіціара.
Тільки аліменти, сплачені за рішенням суду або угодою про розірвання шлюбу за взаємною згодою, передбаченою статтею 229-1 Цивільного кодексу, у разі законного розлучення чи розлучення підлягає вирахуванню із загального доходу, або, у разі законного розлучення або розлучення, коли подружжя підлягає окремому оподаткуванню.
З положень 2 ° II статті 156 CGI випливає, що відрахування аліментних виплат обмежується випадками, коли дитина, за утримання якої виплачуються суми, не надає боржникові жодної вигоди з сімейного коефіцієнта. Отже, аліменти, сплачені одним із батьків за утримання дітей, виключне або основне навантаження яких, у значенні статті 193 ter CGI, бере на себе інший з батьків, підлягає відрахуванню.
З іншого боку, ніякі відрахування неможливі за виплати за дитину, догляд за якою розподіляється між батьками і яка, отже, призводить до сімейних переваг для кожного з двох батьків (CGI, стаття 156, II -2 °).
Отже, батько, який головним чином не бере на утримання своїх дітей, може відраховувати суму аліментів лише за винятком усіх інших витрат, зокрема витрат, понесених під час "здійснення прав відвідування".
Оскільки суддя завжди може проіндексувати аліменти, необхідно буде визнати як відрахування, коли це дозволено, розмір, визначений суддею; Однак спонтанні переоцінки за ініціативою платника податків можуть бути враховані при встановленні податку (BOI-IR-BASE-20-30-20-50 в I § 1 та наступних).
2 ° Відмова від активів в користуванні або розподіл активів, що приносять дохід
Відмова від майна в користуванні або розподіл майна, що приносить дохід, яке може замінити аліменти, не призводить до вирахування або оподаткування. Але само собою зрозуміло, що дохід від цих товарів оподатковується в руках бенефіціара за умовами загального права.
3 ° ануїтет
Податковий режим ануїтету, передбачений статтею 373-2-3 Цивільного кодексу, встановлений пунктом 2 II статті 156 КГІ та статтею 91 квінкі Додатку II до КГІ.
Положення, що містяться в ньому, не мають на меті зменшити шкоду батькам, які вирішили звільнитися від зобов’язань щодо утримання шляхом встановлення ануїтету, надавши їм можливість щорічного відрахування, подібного до того, яким користуються батьки, які є боржниками аліментів. Ось як ця рента підпадає під той самий режим, що і аліменти, до річного ліміту, однак, 2700 євро.
В силу чітких положень закону умови відрахування пенсії такі самі, як і до аліментів, за умови, що пенсія не перевищує 2700 євро.
З цього, зокрема, випливає, що:
- відрахування не може перевищувати 2700 євро на рік на одну дитину;
- відрахування можна зробити після досягнення дитиною повноліття (II-B § 220).
Правила, яких слід дотримуватись при обчисленні відрахувань, встановлені статтею 91 Quinquies Додатку II до CGI.
Сума, що підлягає вирахуванню щороку, дорівнює цифрі, отриманій діленням суми виплаченого капіталу на кількість років пенсійного стажу.
Саме до отриманої таким чином цифри слід застосовувати обмеження у розмірі 2700 євро, передбачене законом, якщо це застосовно.
Вказується, що для підрахунку років виплати пенсії необхідно зберегти календарний рік, будь-який розпочатий рік зараховується як цілий. З цього правила випливає, що ніколи не існує причин зменшувати суму франшизи, що підлягає вирахуванню, пропорційно часу.
Приклад 1 : У N розлучений платник податків повинен складати ренту для своєї дитини до 22 років і сплачувати як такий в руки акредитованого органу капітал у розмірі 26 400 євро. На момент розлучення дитині 12 років.
Сума річного відрахування: 26 400 євро/11 = 2400 євро.
Кількість років відрахування: одинадцять років, тобто від N до N + 6 включно (рік більшості) і від N + 7 до N + 10 (рік 22-го дня народження).
Приклад 2: Те саме припущення, але установчий капітал становить 66 000 євро.
Сума річної частки: 66 000 євро/11 = 6 000 євро.
Сума річного відрахування до 2700 євро від N до N + 10 включно.
Згідно зі статтею 91 вимог Додатку II до ІГК, платник податку, який має намір скористатися відрахуванням, передбаченим цим текстом, повинен додати до звіту про прибутки та збитки за рік, щодо якого він вперше практикує відрахування, довідку, видану акредитованим органом, відповідальним за виплату пенсії.
Цей сертифікат містить наступну інформацію:
- особу та адресу платника податку, який складав ренту;
- особу, адресу, дату та місце народження дитини, яка отримує пенсію;
- особа та адреса батька, який має опіку над дитиною;
- сума сплаченого капіталу та дата сплати;
- дати початку та закінчення служби пенсії.
Рента, що виплачується акредитованим органом, становить оподатковуваний дохід, який зазвичай заявляється батьком, який переважно бере на утримання дитини.
Він оподатковується лише до ліміту в 2700 євро на рік. Частка, що перевищує цю цифру, повинна розглядатися як капітал.
Частина ануїтету, що підлягає оподаткуванню, з податкової точки зору прирівнюється до аліментів відповідно до чітких положень статті 80 кватер ЗГІ.
Детальніше див. У BOI-RSA-PENS-10-30.
B. Виплати на утримання повнолітніх дітей
За умови дотримання умов та обмежень, зазначених у BOI-IR-BASE-20-30-20-20 та в I § 10, виплати на аліменти дорослим дітям вираховуються із загального доходу. Це стосується того, чи є цим дітям старше або менше 25 років, чи вони одинокі, чи підлягають спільному оподаткуванню, незалежно від того, є вони студентами чи не є інвалідами чи ні.
Ці положення, кодифіковані в 2 ° II статті 156 КГІ, застосовуються, зокрема, до аліментів, сплачених за рішенням суду або угодою про розірвання шлюбу за взаємною згодою, передбаченою статтею 229-1 Цивільного кодексу, у разі законного розлучення або розлучення, або у разі законного розлучення чи розлучення, коли подружжя підлягає окремому оподаткуванню.
Пенсія, що підлягає відрахуванню, - це, в принципі, та, яку встановив суддя. Однак заради справедливості допустимо брати до уваги стихійне збільшення пенсій за тих самих умов, що передбачені батькам неповнолітніх дітей, за умови, однак, конкретного обмеження відрахувань, зазначеного в II-D § 230 BOI-IR -БАЗА-40.
Виплати, призначені для становлення капіталу ренти, передбаченого статтею 373-2-3 Цивільного кодексу, за період після досягнення повноліття також підлягають відрахуванню в тому ж обмеженні.
Щодо дітей, які досягли 18-річного віку, якщо отримувачем пенсії є дитина, над платником податку якої не було опіки, можна відрахувати пенсію, що відповідає, з одного боку, періоду, коли дитина була неповнолітньою, а з іншого боку, до тієї, що настає після його більшості, лише ця остання частка підлягає обмеженню, без застосування пропорційно тимчасового.
Законодавче обмеження застосовується до кожного платника податків. Якщо батьки дитини (або молодої пари) розлучені або розлучені, кожен з них може відняти витрати, які він несе на утримання цієї дитини, у межах, зазначених у II-D § 230 BOI -IR-BASE -40.
Слід нагадати, що ліміт відрахування може бути подвоєний на користь батька, який окремо обкладається податком, який виправдовує участь самостійно в утриманні своєї дорослої дитини ізольовано, без ресурсів і несе відповідальність за сім’ю. В іншому випадку утримання аліментів обмежується за загальноправовими умовами.
Нарешті, можна відрахувати аліменти, виплачені повнолітній дитині, прикріпленій до податкового домогосподарства, з його законом (дітьми, що перебувають у шлюбі чи цивільному партнерстві) або з колишньою дружиною платника податків у разі розлучення чи розлучення.