IF - TH - Поле d; заявка - Приміщення, що підлягають оподаткуванню - Призначені мебльовані приміщення; додому і
Мебльовані приміщення, відведені під житло, оподатковуються житловим податком.
А. Цільові приміщення
1. Принцип
Це, як правило, приміщення, розташовані у збудованих будинках, на які нараховується податок на майно, що будується.
Це також стосується приміщень, обладнаних виключно для житла або для змішаного використання (для дому та професії) на човнах, баржах. використовується у фіксованій точці, тоді як остання буде утримуватися на березі лише причалами. Житлові приміщення на борту барж, якими користуються моряки, природно не підлягають оподаткуванню житловим податком, доки вони не залишаються прив'язаними до фіксованого пункту.
2. Винятки
Деякі приміщення, які регулярно використовуються для житла і які за своєю природою не є побудованими будівлями, що підлягають оподаткуванню податком на майно, що будується, можуть тим не менше оподатковуватися податком на житло.
Це може бути, зокрема, з певними легкими житлами чи бараками, які просто розміщені на землі або на будь-яких опорах і які не мають постійних засобів пересування.
Однак можна виділити деякі особливі випадки, такі як каравани та пересувні будинки, що використовуються як основне або другорядне місце проживання.
Каравани та пересувні будинки, які мають постійні засоби мобільності, що дозволяють їм пересуватися самостійно або за допомогою простої тяги, не підлягають оподаткуванню житловим податком, незалежно від умов їх паркування (підключення до певних громадських мереж ...) та їх використання (CE, 11 квітня 1986 р., N ° 63824 та CE, 13 квітня 1988 р., N ° 64547).
Пересувні будинки, відомі як "пересувні будинки", які можна переїхати в будь-який час, не підлягають оподаткуванню житловим податком, незалежно від умов паркування та користування ними (CE, 13 квітня 1988 р., № 64547).
Підключення до певних загальнодоступних мереж, таких як розподіл води чи електроенергії, а також використання каравану на постійній основі в якості основного місця проживання, навряд чи може виправдати обкладення податком на житло (Р. М. Мазо, 4 червня, 1990, с. 2644).
Мебльовані приміщення, крім караванів, залишаються платниками житлового податку. Це особливо стосується легких житлових приміщень або казарм, які просто розміщуються на землі або на будь-яких опорах і які не мають постійних засобів руху (цитато вище Р. М. Мазо).
"З іншого боку, мебльовані приміщення, такі як бунгало, пересувні будинки та шале площею менше 35 квадратних метрів, відведені під житло, яке просто розміщується на землі або на будь-яких опорах, оподатковуються. Не мають постійних засобів мобільності. Однак, коли ці приміщення підлягають оподаткуванню податком на підприємництво, і вони не є частиною особистого місця проживання платника податку, який підлягає сплаті цього податку, вони виключаються із сфери оподаткування житлом згідно із статтею 1407 II 1/CGI. Особливо це стосується випадків, коли легке дозвілля є предметом нестабільних та послідовних занять, подібних до режиму готелю (Р. М. Найру, AN, 28 червня 1999 р., С. 3971 n ° 25855).
B. Обстановка кімнат
Кімната повинна бути забезпечена достатньою кількістю меблів, щоб в ній можна було жити. За умови цього застереження розміри та зручність меблів не впливають.
Будинок, обставлений достатньою кількістю меблів, оподатковується, хоча певні предмети меблів залишилися б у касі, а приміщення не обслуговувались внутрішньо (CE, 14 червня 1972 р., № 79444).
Той факт, що мешканець мебльованого помешкання не є власником меблів, не перешкоджає його оподаткуванню житловим податком (CE, 26 листопада 1982 р., № 30956).
Помешкання слід розглядати як єдине ціле, і тому не можна нехтувати оголеними предметами меблів та нежилими, поки вони є невід'ємною частиною будинку та залишаються у виключному розпорядженні боржників (CE, 4 липня, 1941 RO стор. 197).
Це стосується коридорів, шаф і темних кімнат (CE, 31 січня 1969 р., № 72723), передпокоїв, душових, кухонь та спалень, що використовуються як приміщення для зберігання або як сараї (CE, 7 січня 1976 р., N 96525 та 98285).
Отже, обставина, що меблі збиратимуть у кількох кімнатах, не може позбавити приватний будинок його характеру мебльованого житла, оскільки цих меблів достатньо, щоб зробити усі приміщення цілком придатними для проживання, жодна частина яких, крім того, не може бути роздільною (CE, 8 лютого 1946 р. RO p 16 та CE, 16 жовтня 1970 р.). У цьому ж сенсі див. CE, 15 червня 1987 р., N ° 57483, та CE, 15 червня 1987 р., N ° s 48709.
З іншого боку, не обкладаються податком на житло:
- приміщення, призначені для проживання, коли вони вільні та порожні від меблів;
- приміщення, що використовуються для зберігання меблів, непридатні для житла.
C. Виділення житла
1. Принцип
Обкладення житловим податком виникає внаслідок передачі мебльованих приміщень житлу.
Мебльовані приміщення, що використовуються в особистих чи сімейних цілях, вважаються такими, що використовуються для житла:
- або як основне місце проживання;
- або як додаткове місце проживання.
2. Виняток: господарські приміщення
Приміщення, що використовуються виключно або частково для здійснення оподатковуваної професії з внеском foncière des entreprises (CFE), зберігаються в податкових базах цього податку. Вони в принципі не обкладаються податком на житло.
Однак із статті 1407 II 1 ° CGI випливає, що, навіть якщо вони є відповідальними за ЗЗСЄ, господарські приміщення також обкладаються податком на житло, коли вони є частиною особистого житла платника податків.
Беручи до уваги судову практику Державної ради з цього питання, житловий податок сплачується, коли ці приміщення:
- є невід’ємною частиною особистого будинку платника податків
- не включають спеціальних заходів, що роблять їх непридатними для проживання .
в. Приміщення, що підлягають оподаткуванню
За умови виконання цих двох умов, таким чином, оподатковуваний податок на житло:
1 ° Змішані приміщення, тобто приміщення, що використовуються як для особистого користування, так і для здійснення професії
Це так:
- зал очікування лікаря, який також служить кімнатою відпочинку для платника податків та його сім'ї (CE, 5 грудня 1956 р., с. 224);
- приміщення, яке торговець використовував і як їдальню, і як офіс;
- для приміщень, що є частиною особистого житла, що надається в орендованій меблі (пор. BOI-IF-TH-10-20-20).
2 ° Приміщення виключно для професійного використання
Отже, податок на житло оподатковується:
- приміщення, призначене для комерційного використання в офісі, оскільки через розміщення приміщення це приміщення є невід’ємною частиною будинку платника податків (CE, 2 листопада 1936 р. с. 6554);
- приміщення, в якому адвокати, адвокати, судові пристави або нотаріуси створили свій офіс або свій офіс, коли ці приміщення є частиною їхнього будинку (CE, 29 липня 1857 р. р. 481; CE, 3 квітня 1861 р. р. 1081);
- кімната, що використовується як аптека для лікаря, оскільки вона не відокремлена від його особистого дому (CE, 21 грудня 1877 р. с. 3018).
b. Неподатковувані приміщення
З іншого боку, податок на житло не сплачується за:
- кабінети або робочі кабінети нотаріусів, окремих та відокремлених від житла (CE, 17 липня 1861 р. р. 1166; CE, 31 серпня 1963 р. р. 1363);
- майстерня художника, повністю відокремлена від його особистого дому (CE, 8 травня 1944 р. RO с. 99);
- кімнати в квартирі стоматолога-хірурга стали абсолютно непридатними для проживання через їх особливе розташування, навіть якщо ці приміщення є невід'ємною частиною особистого житла лікаря (CE, 25 жовтня 1937 р., с. 578).
Застосовуючи положення статті 1409 CGI, приміщення, що утворюють прибудову житла, повинні обкладатися податком на житло.
Господарські споруди - це будь-які приміщення чи земельні ділянки, які через близькість до житла, його розташування чи призначення можуть вважатися прикріпленими до нього, навіть якщо вони не суміжні з ним.
Гаражі, сади для відпочинку, парки та ігрові майданчики прямо зазначені в цьому відношенні у статті 1409 CGI. Однак цей перелік не є вичерпним, і доцільно застосовувати житловий податок до приватних паркувальних місць, теплиць та інших споруд (сараїв, спортивних споруд.), Розташованих на земельній ділянці в безпосередній близькості від житла.
Подібно до цього приміщення та додаткові приміщення, призначені для розміщення обслуговуючого персоналу, становлять залежність.
А. Гаражі та місця для паркування
1. Гаражі, що використовуються виключно в особистих цілях
Як правило, гаражі та місця для паркування, що використовуються для розміщення транспортних засобів, що використовуються платниками податків у особистій якості, повинні розглядатися як оподатковувані житлові споруди за двох умов:
- бути зарезервованим для приватного користування зацікавленими особами;
- знаходитись біля будинку.
Чи дотримується умова віддаленості від житлових приміщень - це факт, який повинен вирішуватися відповідно до конкретних обставин кожного випадку. Однак на практиці слід враховувати, що господарські будівлі, розташовані на відстані більше одного кілометра від помешкання, не можуть обкладатися податком на житло.
Характер залежності не може бути оскаржений на тій підставі, що гараж є предметом окремого договору оренди житла та що його власник відрізняється від нього (CE, 9 вересня 1985 р., 58156).
Однак гараж, користування яким зарезервовано для власника, який проживає за кордоном, а сусіднє житло здається в оренду, не може розглядатися як прибудова будинку (і, отже, не оподатковується податком на житло), оскільки особа, яка зберігає користування гаражем не підлягає оподаткуванню житловим податком за житло, яке знаходиться менш ніж за один кілометр від місця, де знаходиться цей гараж (Р.М. Пахт, JO AN 27 червня 1994 р., с. 3281, п. 13409).
З огляду на різноманітність ситуацій, які можуть виникнути щодо оподаткування гаражів та паркінгів, слід зробити наступні роз'яснення.
в. Гараж або місце для паркування залежно від окремого будинку
Коли гараж або місце для паркування залежать від окремого будинку, сплачується житловий податок (CE, 20 березня 1939 р., С. 164).
b. Гараж або автостоянка, розташовані в колективному комплексі
Гаражі та місця для паркування є, як правило, господарськими будівлями, що підлягають оподаткуванню житловим податком, навіть коли вони не суміжні з будинком платника податків і навіть якщо їх мешканці не проживають у колективній будівлі. Або будівельному комплексі, від якого ці приміщення залежать .
Навіть якщо це матеріалізується лише шляхом розмежування на місцях, гаражне приміщення, яке платник податків має приватно у підвалі будинку біля свого будинку, підлягає оподаткуванню житловим податком (CE, 16 листопада 1983 р., N ° 48046).
проти Місце для паркування в приватному колективному гаражі
Існує колективний приватний гараж, коли орендодавець приміщення (фізична особа чи компанія) не бере участь у комерційній експлуатації і тому не підлягає земельному внеску компаній як власник гаража; в іншому випадку це громадський гараж.
Люди, які займають просте "місце" в колективному приватному гаражі для зберігання свого автомобіля, як правило, не можуть обкладатися податком на житло, оскільки ділянка не може розглядатися як кімната, в якій задоволення. Приватне має достатню характеристику складати залежність житла.
Таким чином, будівля, що дозволяє одночасно стоянку чотирьох транспортних засобів, не є господарською будівлею у значенні статті 1409 CGI, доки людям, які мають до неї доступ, не призначено жодного місця (CE, 22 квітня 1988 р., No 522825).
З іншого боку, фіксовані приміщення - пронумеровані чи ні, - мешканці яких мають приватне розпорядження та, a fortiori, окремі бокси, оподатковуються податком на житло на тих самих умовах, що й гаражі та стоянки, розташовані в будинках.
Таким чином, коробка, обладнана для приватного користування і від якої орендар тримає ключ, являє собою - хоча вона не є суміжною з житлом зацікавленої сторони - господарську будівлю, що підлягає оподаткуванню податком на житло, з самого початку. там зберігається транспортний засіб для особистого користування (CE, 13 липня 1963 р .; пор. у тому ж сенсі CE, 6 січня 1965 р. RO p 246).
Те саме стосується місця на стоянці неподалік від будинку платника податків, індивідуалізованого маркуванням на землі та зарезервованого для виключного користування орендарем персональним ключем (CE, 26 липня 1985 р., № 58155).
d. Гараж або місце для паркування в громадському гаражі
Люди, які займають місце в громадському гаражі для зберігання свого автомобіля, не можуть, як правило, обкладатися податком на житло, оскільки ділянка не може розглядатися як кімната, приватне користування якої є достатньо охарактеризованою., Щоб становити залежність житла.
Крім того, зазначається, що оператор громадського гаража, як правило, несе відповідальність за внесок у господарське майно (CFE) на основі всіх приміщень, які є предметом його комерційної діяльності.
"Нарешті, з судової практики випливає, що приватний басейн розглядається як елемент побудованого зручності, що утворює надвірний будинок, якщо його не передбачається переносити (Апеляційний адміністративний суд Бордо, 15 жовтня 1996 р., № 95-1498). Введення житлового податку підлягає вивченню фактичної ситуації та характеристик, характерних для кожної установки, податковою службою під наглядом адміністративного судді. У цьому випадку плавальний басейн із композитних матеріалів, закопаний у землю, навіть якщо він не включає жодного кладочного елемента на момент монтажу, не може розглядатися як передбачуваний для переміщення, і тому являє собою вбудований елемент дозвілля частина залежності, яку необхідно враховувати при встановленні житлового податку (Р. М. Морісет, АН 3 квітня 2012 р., с. 2761 n ° 123606). ".
2. Гаражі для професійного або змішаного використання
в. Гаражі для професійного користування
З постійної судової практики Державної ради випливає, що коли гараж використовується виключно для професійного користування, це приміщення не повинно включатись до бази житлового податку.
Це стосується гаражу, де таксист здає свою машину, оскільки не встановлено, що це приміщення зазвичай використовується для інших цілей, окрім професійних, навіть незважаючи на те, що це приміщення звільнено від податку на підприємництво. (CE, 19 червня, 1961 р. С. 381).
Примітка: Колишній податок з професійних справ був замінений на сьогодні податком на майно для компаній.
b. Змішані гаражі
Гараж, що використовується водієм таксі для зберігання транспортного засобу, який використовується для здійснення своєї професії і який він випадково використовує для своїх особистих потреб, не може бути прирівняний до житлової залежності, а отже, не підлягати оподаткуванню рухомим податком (CE, 25 травня 1973 р., N ° 84974).
Ця прецедентна практика призводить до звільнення гаражів змішаного користування від житлового податку, коли використання для особистого користування є лише випадковим.
B. Інші залежності
Господарські будівлі житла, крім гаражів та паркувальних місць, в принципі також підлягають оподаткуванню житловим податком.
Це стосується садів та парків та споруд, які зазвичай зустрічаються в садах: теплицях, павільйонах, коли вони становлять прибудову житла і не використовуються для ведення сільського господарства (Р.М., стор. 2364).
Те саме стосується приміщень, майстри яких зберігають утилізацію або користуються приватним задоволенням після припинення діяльності та розташовані неподалік від їхнього дому (Р. М. Вассер, JO AN від 6 березня 1995 р., С. 1250, № 21525).
У багатоквартирних будинках слід зазначити, що підлягають оподаткуванню:
- не тільки господарські будівлі для приватного користування (кімнати для прислуги, гаражі);
- але також, в принципі, всі побудовані та не побудовані господарські будівлі загального користування.
Щодо побудованих господарських будівель, вартість оренди загальних приміщень, що складаються з господарських будівель, відносна вартість оренди яких є дуже низькою (велосипедні гаражі, пральні, колективні сушарки.) Не враховується, за винятком виняткових випадків, коли їх важливість вимагала б це. Лише загальнопобудовані господарські будівлі з достатньою ціною оренди, такі як басейни, клуб, зимові сади, оранжереї. зберігаються.
Що стосується не збудованих господарських будівель, то це основні та безпосередні прибудови житлових будинків (двори, переходи), сади для задоволення, тенісні корти та майданчики; ці господарські будівлі оподатковуються житловим податком. Однак вони, як правило, враховувались під час останнього перегляду оцінок майна через коефіцієнт ситуації; тому немає необхідності встановлювати їх окремо від основного житла.
Нарешті, присадибні сади та їхні притулки не підлягають оподаткуванню житловим податком, якщо їх ситуація не робить їх безпосередньою залежністю житла (Р. М. Прове, ОВ, № ОВ від 17 березня 1986 р., № 76762, с. 1064).