INT - Загальні положення - Конвенційне право - Умови; оподаткування згідно із законом

Згідно з типовою податковою конвенцією ОЕСР, термін "дивіденди", що використовується в двосторонніх податкових договорах, означає "дохід від акцій, акцій або сертифікатів про розподіл прибутку, майнінг-акцій, акцій засновника або інших вигідних акцій, за винятком боргів, а також як дохід від інших акцій, що підпадають під той самий режим оподаткування, що і дохід від акцій згідно із законодавством держави, резидентом якої є компанія, що розповсюджує. "Однак важко дати визначення якомога вичерпніших цих доходів, оскільки законодавство Договірних Держав дуже різноманітні.

загальні

Для застосування Конвенції державою в певний час податкові договори, як правило, передбачають, що коли поняття прямо не визначається Конвенцією, це поняття має значення, яке йому присвоюється законодавством цієї держави (пор. Статтю 3.2 Типової конвенції ОЕСР).

Отже, для застосування Францією Конвенції під поняттям дивідендів розуміється поняття дивідендів, передбачене національним податковим законодавством.

Це тлумачення було підтверджено прецедентною практикою Державної Ради (13 жовтня 1999 р., № 190083, 8-е та 9-е с. С. Banque française de l'Orient, CE, 26 лютого 2001 р. (№ 219834, Міністр с./Анзалоне).

У цьому контексті французький податковий суддя вважав, що посилання на національне законодавство для визначення доходу, що охоплюється статтею про "дивіденди", було недостатнім для включення всіх доходів, що підпадають під податковий режим для розподілу на французькому праві.

Він також дійшов висновку, що, коли загальноприйняте визначення поняття "дивіденди" було взято з визначення згаданої Типової конвенції ОЕСР, яке не охоплювало конкретним положенням усі доходи, які вважаються дивідендами за податком закону Договірних Держав, доходи який вважається розподіленим особі, яка проживає в іншій державі, не може бути предметом утримання у Франції у джерела.

Таким чином, як продовження цієї прецедентної практики, Франція висловила застереження щодо визначення "дивідендів", що міститься у Типовій конвенції ОЕСР, з метою збереження можливості доповнення цього визначення таким чином, щоб охопити весь дохід, що підлягає оподаткуванню. податкова система розподілів.

У той же час, наскільки це можливо, Франція запровадила чітке положення у своїх податкових договорах, що дозволяє їй розміщувати ці суми в рамках статті "про дивіденди", сформульовану таким чином: "дохід, що підлягає режиму розподілу податком законодавства Договірної Держави, резидентом якої є дистриб'юторська компанія ".

Отже, коли визначення дивідендів, що міститься в Угоді, супроводжується цим явним згадуванням, податок на вилучення може стягуватися з усього розподіленого доходу, зазначеного у статтях 108 - 117 біс Загального податкового кодексу, включаючи передбачений розподілений дохід.

Відповідно до статей 119 біс 2 та 187-1, дохід, розподілений французькою юридичною особою, що підлягає оподаткуванню податком на прибуток підприємств, призводить до застосування податку, що утримується за ставкою внутрішнього законодавства, коли це вигідно для людей, які не мають свого податкового доміциляту або зареєстрований офіс у Франції

Звичайні правила, що регулюють оподаткування дивідендів, як правило, базуються на розподілі податку між державою проживання бенефіціара та державою джерела доходу.

У разі спільного оподаткування держава джерела доходу може оподатковувати суми шляхом утримання з джерела за ставкою, нижчою за чинну національну ставку законодавства. Загалом, звичайне оподаткування не перевищує 15% валової суми дивідендів, коли особа, яка отримує ці суми, є резидентом іншої держави та є її бенефіціарним власником. Однак ця ставка може бути нижчою (5%, звільнення) для дивідендів, бенефіціаром яких є компанія, відмінна від товариства, яке безпосередньо володіє значною часткою капіталу компанії, що виплачує дивіденди (зазвичай не менше 25%).

Тим не менше, податкові договори можуть передбачати звільнення, що застосовуються до певних категорій дивідендів або асимільованих доходів. Тому необхідно вивчити відповідний податковий договір, щоб визначити режим, передбачений для цього виду доходу (BOI-INT-CVB).

А. Дивіденди та подібні доходи з французьких джерел

Загалом, держава джерела має право стягувати податок, який утримується, ставка якого може бути зменшена.

Деякі конвенції можуть повністю відкликати у держави джерела право на оподаткування дивідендів, як загалом, так і в певних дуже конкретних ситуаціях. .

Для того, щоб скористатися перевагами, передбаченими угодою, бенефіціар дивідендів повинен представити підтверджуючі документи, щоб, зокрема, продемонструвати, що він є податковим резидентом іншої держави або підрядної території і як такий має право на отримання переваги угоди.

Вказується, що в певних випадках компетентні органи передбачали спеціальні форми для визначення методів застосування угоди, яку вони уклали. Потім слід використовувати ці відбитки. (пор. BOI-INT-CVB ).

Що стосується демонстрації статусу резидента держави за домовленістю, отримувачем дивідендів із французьких джерел, це можна встановити за допомогою форми № 5000-FR. створений французькою владою. Цей документ є стандартним посвідченням на проживання, яке користувач-нерезидент повинен бути схвалений податковими органами своєї держави проживання. Ця форма доступна на веб-сайті www.impots.gouv.fr.

Однак підтвердження місця податкового проживання, за відсутності спеціальної форми у двосторонніх рамках, може бути здійснено будь-якими відповідними способами: довідка, видана податковою службою держави чи території, на яку поширюється приклад.

Крім того, до вищезазначеної форми № 5000-FR необхідно подати багатонаціональну форму № 5001-FR, яка також доступна на веб-сайті www.impots.gouv.fr, щоб вимагати застосування загальновизнаних переваг щодо дивідендів. Французьке джерело.

Повідомлення, додане до форми № ° 5000-FR (форма № ° 5000-FR, НЕ), також доступне на веб-сайті www.impôts.gouv.fr, визначає умови використання та схему друку цієї друкованої продукції.

Умови надання загальновизнаних переваг щодо дивідендів із французьких джерел вказані в BOI-INT-DG-20-20-20-20.

B. Дивіденди з французьких джерел, що проходять через іноземне партнерство

Зараз Франція застосовує загальноприйняті ставки податку на прибуток з пасивних доходів з французьких джерел (дивіденди, відсотки та роялті), отримані нерезидентом через посередницьке іноземне партнерство і згідно з якими Франція має право оподатковувати в силу положень угоди, що зобов'язує його до держави проживання партнера іноземного товариства. З цією метою партнером вважається бенефіціар французького джерела доходу.

Податок на утримання та утримання не сплачується за частку французького джерела доходу, що проходить через іноземне партнерство та нараховується партнеру-резиденту Франції.

Слід нагадати, що перевага цього режиму залежить від дотримання наступних 4 сукупних умов:

- іноземне партнерство повинно знаходитись у державі, з якою Франція пов'язана угодою, включаючи пункт про адміністративну допомогу, для боротьби з шахрайством або ухиленням від сплати податків;

- партнери повинні бути резидентами Франції або держави, з якою Франція уклала угоду із застереженням про адміністративну допомогу з метою протидії шахрайству або ухиленню від сплати податків;

- Дохід від французького джерела, що проходить через іноземне партнерство, повинен розглядатися з метою оподаткування як дохід його партнерів як у ситуації компанії, так і в ситуації її партнерів. Останні повинні підлягати оподаткуванню як резиденти без права та звільнення;

- партнер прозорого іноземного партнерства сам по собі не повинен бути прозорим партнерством.

1. Партнери-нерезиденти

Стаття 78 Додатка II визначає, що «коли реальне місце проживання або головний офіс отримувача доходу знаходиться за межами материкової Франції та закордонних департаментів, платіжна установа зобов’язана, з урахуванням положень міжнародних конвенцій, утримувати податок, який утримується зазначені у 2 статті 119а від доходу від акцій, акцій або акцій бенефіціара та від асимільованого доходу, розподіленого французькими компаніями ".

Коли вищезазначені умови дотримані, партнер-нерезидент іноземного партнерства вважається для застосування договорів бенефіціаром частки доходу, отриманого належним йому іноземним партнерством.

Внаслідок угоди між Францією та державою проживання партнера податок на утримання може бути стягнений за зниженою ставкою або навіть скасований.

Для застосування зниженої загальноприйнятої ставки, передбаченої угодою, у разі розподілу компанії-резидента Франції іноземній компанії, яка є членом іноземного партнерства, частка, що належить цьому партнеру в капіталі французького дистриб'ютора компанія визначатиметься через прозорість пропорційно відсотку капіталу цієї самої компанії, який утримується партнером через посередника іноземного партнерства.

Коли іноземне партнерство не надало підтвердження місця проживання партнера у розподільчої компанії до дати виплати дивідендів, частка дивідендів, що відповідає правам партнера в товаристві, підлягає оподаткуванню податком на загальний ставка закону, передбачена у статті 2 статті 119 біг CGI.

Якщо, однак, партнер виправдовує своє проживання апостеріор, різниця податку, утриманого між звичайною ставкою та ставкою внутрішнього мита, підлягає поверненню. Відшкодування надміру сплаченого податку на утримання здійснюється відповідно до умов, викладених у BOI-INT-DG-20-20-20-20.

2. Поплечники-резиденти

Стаття 77 Додатку II до CGI визначає, що "коли реальне місце проживання бенефіціара доходу або його юридичного особи, якщо воно є юридичною особою, знаходиться у столичній Франції або в закордонному департаменті, платіжна установа не повинні внести податок на вилучення, згаданий у 2 статті 119 біс CGI, з доходу від акцій, акцій або акцій бенефіціара та з асимільованого доходу, розподіленого французькими компаніями. ".

Коли умови, викладені вище, виконуються, партнер, що проживає у Франції іноземного партнерства, вважається бенефіціаром частки доходу, отриманого іноземним партнерством, належним йому для застосування податку, що утримується. Джерело внутрішнього законодавства передбачене у статті 2 статті 119 CGI.

Отже, податок на вилучення, згаданий у 2 статті 119 біс вищезазначеного CGI, не нараховується на частку дивідендів з французьких джерел, які нараховуються такому партнеру-резиденту у Франції.

Якщо іноземне партнерство не надало підтвердження проживання французьким партнером у дистриб'юторській компанії до дати виплати дивідендів, частка дивідендів, що відповідає правам партнера-резидента Франції у товаристві, підлягає утриманню податок за загальноправовою ставкою, передбачений у статті 2 статті 119 біг CGI.

Якщо, однак, партнер виправдовує своє проживання апостеріорно, податок на виплату податку підлягає сплаті та, якщо це можливо, підлягає відшкодуванню згідно з умовами, передбаченими в I I статті 199 ter CGI.

3. Процедури отримання звичайних пільг

Партнери можуть призначити агента, який подасть від їх імені запит на зменшення або звільнення від оподаткування. У цьому випадку до запиту повинен додаватися мандат, що обґрунтовує якість агента. Цей мандат може бути доручений особі, яка є законним представником товариства.

Для прийнятності запиту французька податкова адміністрація повинна мати:

- звичайна форма для кожного з партнерів-нерезидентів;

- підтвердження місця проживання (надруковано 5000 (Cerfa n ° 12816 * 01)) для кожного партнера-резидента, при цьому зазначено, що, хоча вони не є резидентами у значенні статті 4 типової податкової конвенції ОЕСР, французькі структури звільнені від сплати податку або без особи можуть отримати цей документ у компетентній службі з єдиною метою отримання відшкодування податку, утриманого з доходу з Франції, отриманого через іноземне партнерство;

- документ, підписаний законним представником іноземного партнерства, що засвідчує відсоток прав партнера в компанії та режим податкової прозорості, яким користується партнерство в його поточній ситуації;

- документ, що засвідчує, що партнер сплачує податки як резидент без можливості вибору та без звільнення в його державі проживання.

У протилежному випадку податок повинен бути сплачений відповідно до норм загального права, а вигода від договірних переваг може бути надана лише шляхом відшкодування переплати.

C. Дивіденди та подібні доходи з іноземних джерел

Коли мешканці Франції отримують дивіденди з іноземного джерела і бажають отримати перевагу від звичайних переваг, передбачених у цьому питанні, зокрема зниженої норми утримання джерела, передбаченої угодою, вони в принципі повинні використовувати надані форми. їх розпорядження держава, з якою Франція підписала податковий договір.

У протилежному випадку або коли податкова адміністрація держави, з якою Франція підписала податковий договір, вимагає надання дозволу на надання документа, складеного французькою податковою адміністрацією, бенефіціари доходу можуть встановити статус податкового резидента Франції значення угоди за допомогою посвідки на проживання, доступної на веб-сайті www.impots.gouv.fr у французько-англійській версії (форма № 730-FR-ANG) та французько-іспанській (форма № 730 - FR-ESP ).

Більшість угод, укладених Францією з метою уникнення подвійного оподаткування, передбачають вигоду для бенефіціарів доходів від іноземних цінних паперів (доходів від акцій чи акцій, доходів від оборотних позик), що мають податковий доміцилікат або доміциляцію у Франції. Головний офіс, стягнення французького податку (податку на прибуток або корпоративного податку), що сплачується за рахунок цього доходу податкового кредиту, що відповідає іноземному податку, що стягується у державі джерела.

Подібне нарахування виставляється щодо дисконту, що стосується доходу від акцій або акцій, джерела яких є на заморських територіях або в штатах колишнього Співтовариства (статті 199 ter-lb та 220-1 b загального податкового кодексу) ( пор. BOI-INT-CVB ).

Звичайні методи усунення подвійного оподаткування більш точно вивчені в BOI-INT-DG-20-20-100 на які доцільно посилатися.