Кому вигідний 5% ПДВ на послуги ресторану та громадського харчування

Починаючи з 1 листопада 2018 року, кілька категорій послуг отримують знижку на ставку ПДВ на 5%, законодавчу зміну з сильним позитивним впливом на сферу ресторанного обслуговування та громадського харчування.

Нові законодавчі зміни не є такою доброю новиною для певних економічних агентів, які працюють у галузі приготування та доставки їжі. Якщо їх діяльність не відповідає вимогам, з точки зору ПДВ, як послуги ресторану чи громадського харчування, знижена ставка ПДВ у розмірі 5% не застосовуватиметься.

Дві ключові концепції, від яких залежить застосування зниженої ставки ПДВ, це:

супутні послуги, пов'язані з доставленою їжею та
місце, де відбувається їх споживання.

Різниця між рестораном чи послугами громадського харчування та простою доставкою їжі

Послуги ресторанів та громадського харчування передбачають надання їжі та/або напоїв, приготованих чи непідготовлених, але завжди супроводжуваних "супутніми послугами". Ці послуги повинні бути достатніми для негайного споживання їжі.

Просте постачання їжі та напоїв, приготовлене чи ні, з транспортом або без нього, але без іншої супутньої послуги, не вважається наданням послуг ресторану чи громадського харчування. У цьому випадку вважається, що існує лише доставка/продаж харчових продуктів, на які поширюється знижена ставка ПДВ у 9%.

Що означає "супутні послуги"?

Для того, щоб правильно застосувати знижену ставку ПДВ на 5%, Міністерство державних фінансів опублікувало проект Наказу, що уточнює визначення поняття "супутні послуги".

У проекті наказу зазначається, що для класифікації деяких операцій, що виконуються податковою особою, як доставка їжі або надання послуг ресторану/громадського харчування, код CANE, який віднесений до її діяльності, не має значення. У той же час складність приготування їжі жодним чином не впливає на режим ПДВ, що застосовується до операції.

Проект Порядку включає приклади "предметів, які не кваліфікуються як супутні послуги": пред'явлення їжі на полиці, приготування їжі, транспортування їжі до місця призначення, зазначеного замовником, охолодження або підігрів їжі, упаковка продуктів, надання замовнику столових приборів одноразові, поставка паперових серветок, соусів, надання сміттєвих баків, загальна презентація пропозиції/меню, надання споживачам елементарних елементів меблів, таких як стійка або барні столи, які не дозволяють клієнтам відбудеться.

З іншого боку, елементи, які можуть бути кваліфіковані як "супутні послуги", включають, серед іншого: забезпечення належних рамок споживання їжі, продовольче обслуговування, забезпечення/надання обслуговуючого персоналу, кухарів чи прибирального персоналу, забезпечення посудом або столовими приборами, надання меблів, придатних для споживання їжі, таких як столи та стільці, прибирання чи утилізація столів, індивідуальні поради щодо вибору їжі, консультування клієнтів щодо складу та кількості їжі на певні заходи.

Стан, пов’язаний з місцем, де відбувається безпосереднє споживання їжі

Важливо зазначити, що для ресторанів безпосереднє споживання має відбуватися в приміщенні постачальника, а у випадку послуг громадського харчування безпосереднє споживання відбувається поза приміщеннями постачальника.

Проект Наказу вносить роз'яснення щодо поняття "місцезнаходження постачальника". Це стосується місця, яке належить, орендує або використовує постачальник ресторанних послуг (в тому числі, якщо є договір із його власником, який надає право доступу до спільного приміщення кільком бенефіціарам і стягується плата пов'язані з цим витрати на утримання).

На закінчення можна сказати, які інші оператори можуть застосувати квоту 5%?

Зниження ставки ПДВ до 5% також застосовується у випадку ресторанів, розташованих у районі торгових центрів "фуд-корт". Однак, щоб застосувати ставку ПДВ у розмірі 5%, економічні оператори повинні нести витрати на утримання приміщення для обслуговування, а також інші загальні витрати (наприклад: утилізація столів, прибирання цих приміщень, доступ до туалету тощо).

Мережі супермаркетів/гіпермаркетів також можуть застосовувати квоту 5%, якщо: вони включають територію всередині магазину, де готують та подають їжу; є зона, обладнана стільцями та столами, де посуд можна негайно вживати (за допомогою підносів, тарілок/контейнерів та одноразових столових приборів), а також надають послуги утилізації та прибирання столів.

Крім того, економічні оператори, які забезпечують приготування їжі під час заходів (фестивалі, концерти, шоу, ярмарки продуктів), можуть скористатися квотою 5%, якщо постачальники надають клієнтам столи зі стільцями в приміщенні, яке вони використовують, і забезпечують утилізаційні та прибиральні столи.

Хто і надалі застосовуватиме ставку ПДВ у розмірі 9%?

Не вважається, що ресторанні послуги виконуються підрозділами громадського харчування, які не мають місця для здійснення достатньо супутніх послуг, що дозволяють негайне споживання їжі та/або напоїв, які пропонують для споживання їжу та/або напої в барні стійки або в обмежених сервісних приміщеннях, без можливості сісти за стіл або що дозволяє обмеженій кількості споживачів споживати продукти на місці. Ця категорія включає, наприклад, одиниці підставки, кіоск, музичний автомат або закусочну, симігерії.

Крім того, підрозділи громадського харчування, які пропонують їжу та/або напої виключно в системі доставки додому або з доставкою з пункту доставки, не можуть застосовувати знижену ставку ПДВ у розмірі 5%, оскільки в цьому випадку мова йде лише про доставка їжі - яка отримує вигідну знижену ставку ПДВ на 9%.

Замість висновку

Тому економічні оператори на місцях повинні проводити аналіз у два етапи:
1. якщо вони мають відповідне місце розташування та якщо пропонують супутні послуги
2. якщо покупець залишається на місці, щоб спожити препарати або взяти їх у упаковці.

Є багато підрозділів громадського харчування, на які впливають нові законодавчі зміни, і деякі з них зобов’язані застосовувати різні ставки ПДВ для одних і тих самих харчових продуктів, залежно від місця споживання продуктів та пропонованих послуг. Крім того, програмне забезпечення касових апаратів має бути модифіковано, а персонал навчений таким чином, щоб вони знали, на яких умовах застосовують знижену ставку ПДВ 5%, а коли потрібно застосовувати знижену ставку ПДВ 9%.