Ліберальна професія Багатоактивність та режим мікро-BNC

Чи може ліберальний професіонал - юрист, лікар чи консультант - здійснювати свою діяльність як за режиму мікро-BNC, так і за іншого режиму? За яких умов? Які наслідки ?

Ця стаття намагається відповісти на ці запитання.

Стаття оновлена автором у січні 2020 року.

Презентація.

Стаття 95 КГІ передбачає, що щодо методу визначення прибутку, який повинен зберігатися на базі податку на прибуток, платники податків, які отримують некомерційний прибуток або подібний дохід, ставляться або під режим контрольованої декларації чистого прибутку (n ° 2035-SD, CERFA n ° 11176), або за спеціальним режимом декларування, який називається micro-BNC [1] .

Аудитована декларація про чистий прибуток заповнюється з урахуванням положень статей 92, 93 та 93 А ЗГІ. У разі отримання прибутку цей результат необхідно повідомити у графі 5QC декларації 2042 C-PRO, тоді як у разі дефіциту - у графі 5QE.

Стаття 102 ter CGI передбачає, що оподатковуваний прибуток платників податків, які отримують некомерційний дохід, включаючи суму без податку попереднього календарного року або передостаннього року, скориговану за необхідності пропорційно часу діяльності протягом звітного року, не перевищує поріг 70 000 євро дорівнює валовій сумі річного доходу за вирахуванням стандартного відрахування в 34%. Сума доходу повинна бути задекларована у графі 5HQ декларації 2042 року.

Поріг режиму мікро-BNC, відомий як "поріг режиму мікро-BNC", становить 70000 євро на 2017-2019 роки.
Закон 2019-1479 від 28 грудня 2019 року (JO від 29) переоцінює цей поріг до 72 500 євро за трирічний період 2020, 2021 та 2022.

BOFIP, BOI-BNC-DECLA-20120912
BOFIP, BOI-BNC-DECLA-10-10-20180601
BOFIP, BOI-BNC-DECLA-20-10-20190102

I. Хто може отримати вигоду від схеми мікро-BNC ?

Поріг і рецепти.

Відповідно до статті 102 ter CGI, режим мікро-BNC автоматично застосовується до доходу, отриманого платником податку фізичною особою за календарний рік, якщо неоподатковуваний дохід попереднього календарного року (N-1) або передостанній календар року (N-2) не перевищують порогового значення, зазначеного в 1 статті 102 ter CGI, яке за 2017-2019 роки становить 70 000 євро без урахування податків [2] .
Так само, як виняток, стаття 103 CGI передбачає, що товариство з обмеженою відповідальністю з одним акціонером (EURL і SELARLU), що підлягає оподаткуванню податком на прибуток (IR), може потрапити під режим мікро-BNC.

Дохід означає всі винагороди, отримані в процесі здійснення професії, та суми, отримані в якості винагороди за послуги, надані клієнтам, включаючи: резерви та аванси на майбутні фактично отримані послуги; послуги, що оплачуються у натуральній формі у вигляді подарунків та подарунків, що становлять винагороду за надані послуги; гонорари, переглянуті колегами.
Квитанції, що підлягають виключенню, включають: виплати [3] (суми, виплачені професіоналом від імені його клієнта), і, де це можливо, суми, які лише проходять через професіонала, не викликаючи ефективного збору (компенсація за секвестрацію, записану з адвокат у разі суперечки, наприклад); ретроцесія зборів колегам (відповідно, плата за ретроцесію повинна враховуватися при визначенні доходу бенефіціарів ретроцесії) [4]; виняткові надходження, реалізовані у разі вибуття активів або передачі клієнтів (професійний приріст капіталу).

Наслідки переходу порогу доходу.

Після перевищення порогу для режиму мікро-BNC протягом двох років поспіль ліберальний професіонал - юрист, лікар або консультант - повинен перейти на режим контрольованого декларування. Якщо його річні надходження не перевищують порогового значення, він також може вибрати до 3 травня року N + 1 режим контрольованого декларування на рік N на термін один рік; цей варіант мовчки поновлюється щороку протягом одного року, якщо тільки від нього не відмовляються.

Розміщення в режимі контрольованого декларування виключає застосування режиму мікро-BNC і стає типовим [5]. Однак повернення до режиму мікро-BNC можливо, але не відразу. Дійсно, якщо сума доходу згодом знову падає або дорівнює цьому пороговому значенню, режим контрольованого декларування залишається чинним для року, протягом якого дохід опускається нижче порогового значення [6], але мікрорежим -BNC може застосовуватися знову наступного року за умови дотримання умов.

Про відмову від опціону для контрольованої системи декларування необхідно повідомити податкові органи на звичайному папері до 1 лютого відповідного року, тобто року, що настає за роком, протягом якого опціон був мовчки здійснений або поновлений: платник податку, який бажає щоб поставити себе під режим мікро-BNC на рік N + 1, необхідно повідомити податкову адміністрацію, денонсувавши свій вибір до 1 лютого року N + 1, а відмова від опціону набирає чинності з 1 січня року N + 1. Однак платник податків, поміщений у режим мікро-BNC на рік N + 1, зберігає право вибору до 3 травня року N + 2 на режим контрольованого декларування на рік. N + 1.

Випадок створення бізнесу або припинення діяльності протягом року [7] .

II. Справа ліберального професіонала - юриста, лікаря або консультанта - практикує як індивідуально, так і в якості партнера.

Загальні правила.

Однак, за відсутності трудового договору, відносин підпорядкування, незалежно від того, контролює партнер компанію чи ні, послуга, що надається в рамках його технічної діяльності, також дає право на винагороду, з якої режим фіскальної та соціальної може відрізнятися.
З одного боку, податкова адміністрація приймає, що винагорода за технічні функції партнера ліберальної практики (SEL) оподатковується в системі "зарплати та заробітної плати" [10], тоді як, в соціальному відношенні, цей партнер підпадає під соціальне забезпечення самозайнятих [11] .

З іншого боку, загальніше, для всіх компаній (зокрема, SEL, SARL та SAS) партнеру пропонується можливість обкладати свою винагороду податком на прибуток (IR) у категорії некомерційних вигод [12] (BNC ), і потрапити під соціальне забезпечення самозайнятих [13]. Дійсно, кінець принципу єдиної практики в адвокатських компаніях був встановлений законом «Макрон» [14]: для тих, хто сформувався після 1 серпня 2016 року, багаторазовою практикою є правило, тоді як для інших - єдиною практикою, що залишається принципом, може бути скасовано шляхом зміни статуту та прийняття протоколу загальних зборів. Таким чином, ця винагорода може бути розміщена або в режимі контрольованого декларування, або в режимі мікро-BNC.

Подібним чином, партнер корпорації з корпоративним податком, яка, крім того, як особиста особиста діяльність отримує некомерційний прибуток або подібний дохід: вона розміщується на дохід, отриманий від цієї діяльності, або під режимом контрольованої декларації чистого прибутку (n ° 2035-SD, CERFA n ° 11176) або за спеціальним режимом декларування, який називається micro-BNC.

Правила застосування.

За деякими винятками, характерними для EURL, прибуток компанії, що оподатковується IR, обов'язково визначається в режимі контрольованого декларування [15] .
Компанія зобов'язана надати декларацію № 2035-SD (CERFA № 11176) та виконати бухгалтерські зобов'язання, покладені на власників BNC під контрольованим режимом декларування.

Відповідно до положень статті 8 CGI та статті 8 ter CGI, а також положень I статті 239 quater CGI, кожен учасник компанії оподатковується особисто - в принципі згідно з правилами режим контрольованого декларування - на належну йому частину в прибутку компанії.

Однак, коли партнер виконує в особистій якості ліберальну діяльність, необхідно брати до уваги не тільки надходження, реалізовані цим особою в особистій якості, але і ту частину, яка повертається йому в якості компанія для визначення режиму оподаткування, на який повинна поширюватися зацікавлена сторона (CGI, стаття 102 ter, пункт 4).

Отже, платник податків, сукупний дохід якого відповідає пороговим умовам, може підпадати або під контрольовану систему декларування як для своєї діяльності як партнера, так і як незалежного ліберала, або під контрольовану систему декларування за свою діяльність партнера., І за режим мікро-BNC для своєї незалежної ліберальна діяльність.

Особливий випадок асоційованого адвоката асоціації адвокатів з індивідуальною професійною відповідальністю (AARPI).

5 травня 2017 року стаття 2 Декрету № 2017-801 внесла зміни до Декрету № 91-1197 від 27 листопада 1991 року, доповнивши його статтею 128-2 із формулюванням:контракт про асоціацію може передбачати можливість для партнера здійснювати свою професію також згідно з іншим способом, передбаченим статтею 7 вищезазначеного закону від 31 грудня 1971 р., зокрема, в рамках багатопрофесійної компанії, що здійснює діяльність, передбаченої в Розділі IV біс вищезазначеного закону від 31 грудня 1990 року."

Отже, за умови, що договір про асоціацію передбачає відсутність унікальності здійснення, партнер, фізична чи юридична особа, може здійснювати не тільки всередині адвокатської асоціації, але й за власний рахунок, як індивідуально, так і в іншому суб’єкті з або без правосуб’єктності. Слід зазначити, що для AARPI, на відміну від осіб, наділених юридичною особою [16], в тиші договору про асоціацію принцип залишається унікальністю здійснення.

Отже, в AARPI, в якому принцип залишається унікальністю вправ, партнери не можуть в іншому випадку здійснювати на індивідуальній основі ліберальну діяльність. З іншого боку, в AARPI, який підняв унікальність вправи у своєму контракті на асоціацію, партнери можуть також здійснювати на індивідуальній основі ліберальну діяльність і, таким чином, потрапляти під режим мікро-BNC.

III. Ключові моменти - рекомендації.

Лише фізична особа та EURL (або SELARLU) можуть потрапити під режим спеціального декларування, який називається мікро-BNC.

Будь-хто - юрист, лікар або консультант, який потрапляє під режим мікро-BNC, повинен приєднатися до затвердженої асоціації, щоб, зокрема, уникнути збільшення податкової бази на 25% [17] у випадку, якщо поріг для мікро-BNC режим перевищений. BNC.

Таким чином, партнерам компаній, які здійснюють на індивідуальній основі ліберальну діяльність - незалежно від режиму мікро-BNC - настійно рекомендується вступити до затвердженої асоціації на індивідуальній основі.

Також настійно рекомендується будь-якому лібералу відмовитись від режиму контрольованого декларування до 1 лютого відповідного року, щоб надати собі можливість потрапити під режим мікро-BNC або режим контрольованого декларування чистий прибуток (n ° 2035-SD, CERFA n ° 11176).

Професіонал - юрист, лікар або консультант, який починає або припиняє свою ліберальну діяльність, перебуваючи в режимі мікро-BNC або в режимі контрольованої декларації, повинен забезпечити або заощадження, або оновлення своєї ставки відрахування у джерелі податку на прибуток, щоб не зазнавати занадто великої регуляризації своїх платежів ІР з вересня наступного року.

Партнер компанії з ІС, який, крім того, в особистій якості, ліберальна діяльність розміщується для отримання доходу, отриманого від цієї діяльності, або в режимі контрольованого декларування, або в режимі мікро-BNC.

За винятком EURL та SELARLU, ІЧ-партнерство не може підпадати під режим мікро-BNC. З іншого боку, партнер такої організації може потрапити під режим мікро-BNC для ліберальної діяльності, яку він також здійснює в індивідуальному порядку. Для того, щоб оцінити, чи перевищений поріг, необхідно враховувати не лише дохід, зароблений останнім в особистій якості, але і належну йому частину в доходах компанії для визначення режиму оподаткування (контролюється декларація або мікро-BNC), якій підпорядковується зацікавлена сторона.

Таким чином, платник податку, сукупний дохід якого відповідає пороговим умовам, може підпадати або під контрольовану систему декларування як для своєї діяльності як партнера, так і як незалежного ліберала, або під контрольовану систему декларування за свою партнерську діяльність та за режим мікро-BNC для своєї незалежної ліберальна діяльність.

Отже, партнер, який підпадає під режим контрольованого декларування своєї діяльності як партнера компанії, та режим мікро-BNC для своєї незалежної ліберальної діяльності повинен бути в змозі продемонструвати це: звіт загальних зборів, що стосується розподілу як доходу, так і результату повинні бути створені та зареєстровані в податкових органах. Бажано проводити ці загальні збори до 31 грудня кожного року. Дійсно, Податкова адміністрація уточнює, що проведення загальних зборів до дати закриття фінансового року (тобто 31 грудня) дає можливість зробити рішення можливим протистояти третім особам [18] .

Нарешті, на соціальному рівні для платника податків, який перебуває як в режимі контрольованого декларування, так і в режимі мікро-BNC, обов’язкові соціальні збори (URSSAF, CNBF, CARMF, CIPAV тощо) не можуть бути повністю вирахувані на рахунках компанії за IR або ІС: сума зборів, що виникають за результат діяльності мікро-BNC, повинна бути визначена, і вона не підлягає вирахуванню, оскільки вона включена до фіксованої ставки надбавки, характерної для режиму мікро-BNC.

Бібліографія.

Примітки:

[1] BOFIP, BOI-BNC-DECLA-20120912, §1 та §10.

[2] BOFIP, BOI-BNC-DECLA-20-10-20190102, §1.

[3] Критерій виплат складається з того факту, що у разі несплати відповідних сум притягується до відповідальності клієнт, а не член вільної професії (BOI-BNC-BASE-20-20 в ID ID 60).

[4] Суми, виплачені членом ліберальної професії, за власною ініціативою та в рамках місії, довіреної йому його клієнтом або колезі, або іншій особі, складають винагороду за рецесію. доповнює свій власний (BOI-BNC-BASE-20-20 до IE § 70 та наступні).

[5] BOFIP, BOI-BNC-DECLA-10-10-20180601, §140.

[6] BOFIP, BOI-BNC-DECLA-20-10-20190102, §120.

[7] BOFIP, BOI-BNC-DECLA-20-10-20190102, §132 по §138.

[8] BOFIP, BOI-BNC-DECLA-10-10-20180601, §1.

[9] BOFIP, BOI-BNC-DECLA-10-10-20180601, §90 та §100.

[10] BOFIP, BOI-RSA-GER-10-30-20120912 (§510).

[11] Коло ACOSS n ° 2010-001 від 4 січня 2010 р.

[13] CSS, ст. Л. 611-1 та Л. 611-3 с.

[14] Ст. 65 від L. n ° 2015-990 від 6 серпня 2015 р., Умови застосування яких пояснюються Декр. No 2016-878, 2016-879 та 2016-882 від 29 червня 2016 року.

[15] BOFIP, BOI-BNC-DECLA-10-10-20180601, §250 - §280.

[16] А. Ріго - Асоціація юристів, її партнери, їхній режим та закон Макрона 289v8 - Палацові вісті, 07.07.2017, n ° 10.

[18] BOFIP n ° BOI-BIC-CHAMP-70-20-10-20120912 і n ° BOI-BIC-CHAMP-70-20-10-20-20120912.

Антуан РІГО, дипломований бухгалтер, Rigaud Associés, інженер ENISE, магістр ENPC

Антуан РІГО
Бухгалтер
Інженер ENISE, ENPC

Ви рекомендуєте цей товар ?

Оцініть цю статтю від 1 до 5:
Тобі сподобалося ?