LStR R; 8-й
(1) 1 Якщо працівник отримує заробітну плату у формі натуральних виплат, вони, як і грошові виплати, повинні розподілятися або на поточну заробітну плату, або на інші виплати (> R 39b.2). 2 Грошова вартість є визначальною для оподаткування вигод у натуральній формі. 3 Якщо працівник не отримує винагороду в натуральній формі безкоштовно, різниця між грошовою вартістю винагороди в натуральній формі та фактичною винагородою оподатковується. 4 Грошова вартість повинна визначатися або за допомогою індивідуальної оцінки (> параграф 2), або встановлюватися за офіційною безготівковою вартістю (> параграф 4). 5 Спеціальні правила оцінки застосовуються відповідно до § 8 Abs.3 ESTG для придбання товарів або послуг, які в основному не виробляються, не продаються або не надаються роботодавцем для потреб його працівників, оскільки ця винагорода в натуральній формі не оподатковується за єдиною ставкою згідно з § 40 EStG (> R 8.2), а також відповідно до § 19a Абз. 2 EStG у редакції, що діє 31 грудня 2008 р. (> R 19a) та § 3 № 39, речення 4 EStG для придбання участі в активі. 6 Виплата заробітної плати в іноземній валюті не є вигодою в натуральній формі.
Індивідуальна оцінка вигод у натуральній формі
(2) 1 Винагорода в натуральній формі, для якої офіційні значення винагороди не встановлені (> Параграф 4) , які не підлягають оцінці відповідно до розділів 8 (2) речень 2 - 5 EStG (> Параграфи 9 та 10) або Розділу 8 (3) EStG (> R 8.2), і які не оцінюються відповідно до розділу 8 (3) EStG, мають бути встановлені відповідно до пункту 1 розділу 8 пункту 1 Закону про податок на прибуток із звичайними остаточними цінами, зменшеними за рахунок звичайних знижень цін у місці доставки на момент доставки. 2 У випадку широкого асортименту товарів, з яких виключені сторонні кінцеві споживачі, звичайна ціна товару також може бути визначена на основі репрезентативних опитувань відносної різниці цін для найбільш поширених окремих позицій у кожній товарній групі. 3 Якщо працівник отримує товар або послугу, які оцінюються відповідно до розділу 8 (2) речення 1 EStG, з міркувань простоти вони можуть оцінюватися в 96% від кінцевої ціни, за якою продавець або його клієнт пропонує їх стороннім кінцевим споживачам у загальних господарських операціях. 4 речення 3 не застосовується, якщо кінцевою ціною встановлена найнижча ціна на ринку, оплата в натуральній формі здійснюється шляхом (цільової) оплати роботодавцем або надається ваучер із зазначенням суми.
Обмеження звільнення відповідно до розділу 8 (2) речення 11 EStG
(3) 1 При перевірці ліміту звільнення вигоди, що підлягають оцінці відповідно до розділу 8 (2) речення 1 EStG, які оподатковуються за єдиною ставкою відповідно до розділів 37b, 40 EStG, виключаються. 2 Визначити, чи обмежується виняток із розділу 8 (2) речення 11 EStG перевищується, виплати, накопичені за один календарний місяць, і які підлягають нарахуванню відповідно до пункту 8 пункту 2 пункту 1 EStG - навіть якщо для цього було утримано податок на заробітну плату відповідно до пункту 39b, параграфи 2 та 3 EStG - повинні складатися разом. 3 Переваги, які не включені відповідно до розділу 2 (2) речення 2 до 10 або параграф 3, розділ 3 No 39 або розділ 19a EStG a. F. i. V. m. § 52 Abs. 27 EStG мають оцінюватися. 4 Майбутні переваги безпеки роботодавця i. С. д. Розділ 2 (2) № 3 LStDV, обмеження звільнення не застосовується. 5 Обмеження звільнення застосовується до щомісячної передачі щомісячної печатки або щомісячного посвідчення водіння на робочий квиток, який діє протягом тривалого періоду.
Офіційні виплати в натуральній формі
(4) 1 Офіційні безготівкові виплати визначаються СВЕВ або постановами найвищих державних податкових органів відповідно до розділу 8 (2) речення 10 Створено EStG. 2 Офіційні безготівкові виплати є, якщо ні допустимо Розділ 8 (3) EStG застосовується, без винятку, що застосовуються до вигод у натурі, для яких вони призначені. 3 Офіційні безготівкові виплати також застосовуються, якщо для колективних договорів, угод про роботу чи трудових договорах встановлені вищі або нижчі значення виплат у натуральній формі. 4 У виняткових випадках вони також застосовуються до готівкових платежів, якщо вони виплачуються лише зрідка або тимчасово, наприклад Б. у разі щоденної зовнішньої зайнятості на час хвороби чи відпустки та якщо грошова винагорода не компенсує більше фактичної величини винагороди в натуральній формі; якщо грошова винагорода перевищує фактичну вартість натуральної винагороди, грошова винагорода повинна бути використана як основа для оподаткування.
Житло або квартира
(5) 1 Для оцінки житла, яке не є квартирою (> Параграф 6, пункти 2-4), офіційна вартість у натурі згідно з SvEV є визначальною , остільки, оскільки Розділ 8 (3) EStG не застосовується . 2 В принципі, офіційна вартість безготівкового платежу також застосовується, якщо роботодавець зняв житло, надане працівникові, і, якщо необхідно, забезпечив його меблями. 3 Спільне житло існує, якщо це помешкання має характер гуртожитку або на нього поширюються обмеження доступу, наприклад через спільні умивальники чи спільні кухні.
Їдальні та ваучери на їжу [2]
(7) Наступне стосується оцінки харчування працівників у робочі дні:
1 Харчування, яке подається у їдальні, ресторані чи подібному закладі, що експлуатується роботодавцем, повинно оцінюватися за відповідною офіційною безготівковою оплатою згідно з SvEV. 2 Крім того, оцінка поставляється з кінцевою ціною i. С. д. Можливо розглянути підпункт 3 статті 8 Закону про податок на прибуток, якщо більшість страв не готуються для працівників.
1 Харчування, яке працівники отримують у їдальні, ресторані чи схожому закладі, що не експлуатуються роботодавцем, також підлягає оцінці за номером 4 за відповідною офіційною вартістю винагороди, якщо роботодавець на основі договірної угоди надає грошові гранти або інші виплати Завод з виробництва їжі, напр. Б. завдяки дешевшому забезпеченню кімнат, енергії чи меблів сприяє дешевшому харчуванню. 2 Не обов’язково, що харчування спочатку надається роботодавцю, а потім працівникам роботодавцем як частина ланцюгової операції.
У випадках номерів 1 і 2 грошова виплата повинна бути записана як заробітна плата, якщо і в тій мірі, в якій ціна, сплачена працівником за їжу (включаючи податок з продажу), опускається нижче відповідної офіційної величини в натуральній формі.
Якщо у випадку з номером 2 виплати роботодавця складаються з грошових субсидій у формі ваучерів на їжу (ваучери на їжу, чеки в ресторанах), які роботодавець роздає працівникам і приймає їх на оплату рестораном або подібним закладом (пункт прийому) при подачі страви, застосовується наступне Наступні:
1 Це не марка їжі з її компенсованою вартістю, а, з урахуванням літери b, їжа з відповідною вартісною вартістю, якщо
фактично доставляючи їжу. 2 Їжа повинна визнаватися їжею лише у тому випадку, якщо вона придатна для негайного вживання або призначена для споживання під час перерв у їжі,
за кожен прийом їжі береться лише один маркер їжі на день,
компенсована вартість жетонів їжі не перевищує офіційну вартість натурального обіду більш ніж на 3,10 євро та
продовольчі жетони не видаються працівникам, які виконують зовнішню роботу. [3]
2 Це також стосується випадків, коли між роботодавцем та пунктом приймання немає прямих договірних відносин, оскільки задіяна компанія, яка видає харчові жетони. 3 Щоб задовольнити вимоги відповідно до подвійної літери bb, роботодавець повинен вказати дні відсутності для кожного працівника, наприклад Б. внаслідок зовнішньої діяльності, відпустки чи хвороби та повернення талонів на харчування, виданих на ці дні, або зменшення кількості талонів на їжу, що видаватимуться в наступному місяці, на кількість днів відсутності. 4 Обов'язок визначати дні відсутності та коригувати кількість талонів на харчування в наступному місяці не поширюється на працівників, які в середньому не працюють більше трьох робочих днів на календарний місяць поза домом у календарному році, якщо жоден із цих працівників не отримує більше 15 талонів на харчування в календарному місяці.
Якщо послуги роботодавця складаються виключно із здачі продовольчих жетонів, вартість заліку продовольчих жетонів також повинна бути встановлена як заробітна плата за умовами букви а, якщо ця величина опускається нижче грошової вигоди згідно з номером 3.
1 Якщо трудовий договір змінено таким чином, що працівник отримує жетони їжі замість готівки, заробітна плата готівкою відповідно зменшується. 2 Харчові жетони повинні мати значення, яке випливає з літер a або b. 3 Якщо трудовий договір не змінюється, обмін грошової заробітної плати на продовольчі талони не призводить до зменшення оподатковуваної заробітної плати. 4 У цьому випадку суму, на яку зменшується виплачена грошова заробітна плата, слід розглядати як оплату їжі або квитка на харчування та вираховувати із вартості відповідно до літер a або b.
1 Харчові жетони, викуплені в пунктах приймання, не потрібно повертати роботодавцю і не потрібно зберігати у роботодавця, якщо роботодавець отримує заяву про те, скільки харчових жетонів було викуплено за якою вартісною вартістю, і зберігає їх. 2 Те саме стосується випадків, коли бере участь видавець талонів на харчування та роботодавець отримує та зберігає від нього відповідну заяву.
1 Якщо роботодавець забезпечує працівників різним харчуванням за різними цінами, або частково, або безкоштовно, або надає послуги згідно з номером 2 для здешевлення їжі та обкладає податок із заробітної плати за єдиною ставкою відповідно до розділу 40 (2) EStG, грошова вигода може базуватися на середньому значенні фіксованого оподаткування буде. 2 Середнє оподаткування не повинно здійснюватися щодня; воно може поширюватися на весь період виплати заробітної плати. 3 Якщо роботодавець пропонує деяке харчування лише деяким своїм працівникам, напр. Наприклад, у казино залу засідань ці страви не враховуються в середньому. 4 Якщо у роботодавця кілька їдалень, середнє значення має бути визначене для кожної окремої їдальні. 5 Якщо визначення середнього значення особливо трудомістке через обсяг даних, що підлягає фіксації, визначення середнього значення може бути здійснено протягом репрезентативного періоду, а у випадку великої кількості їдалень - для репрезентативного вибору їдалень.
1 В принципі, роботодавець повинен надати підтверджувані докази оплати, здійсненої працівником. 2 Індивідуальне підтвердження платежів лише тоді не потрібно,
якщо це гарантовано
оплата працівника за їжу не опускається нижче пропорційної офіційної виплати в натурі або
відповідно до номера 4 вартість талону на їжу повинна бути записана як заробітна плата або
якщо роботодавець використовує середній розрахунок за номером 5.
Харчування для особливих випадків
(8) Наступне стосується податкової реєстрації та оцінки харчування, яке роботодавець або, за його спонуканням, третя сторона надає працівникам з особливих причин:
1 Харчування, яке дається працівникам у переважних оперативних інтересах роботодавця, не враховується до заробітної плати. 2 Це стосується харчування в контексті звичайних заходів компанії у відповідності до R 19.5 [4], для так званого робочого обіду i. С. д. R 19.6, пункт 2, а також щодо участі працівників у розвагах, пов’язаних з бізнесом i. С. д. Розділ 4 (5), речення 1, № 2 EStG .
1 Харчування, яке роботодавець надає своїм працівникам в обмін на надання індивідуальної роботи, подається за фактичною ціною. 2 Це стосується, наприклад, Б. за їжу, надану під час роботи за межами дому або подвійного ведення домашнього господарства, ціна якого перевищує межу в 60 євро i. С. д. Розділ 8 (2) речення 8 EStG. 3. Будь-яка винагорода, що виплачується працівником роботодавцю або третій стороні, компенсується фактичною ціною. 4 Якщо роботодавець або третя особа за його ініціативою забезпечує лише їжу, а не напій, винагорода, яку працівник сплачує за напій під час їжі, не компенсується фактичною ціною їжі.
Надання автотранспортних засобів [5]
(9) Якщо роботодавець або третя сторона передає працівникові автомобіль для приватного користування через трудові відносини, застосовується наступне:
1 У відхиленні від номера 1 роботодавець може застосувати використану приватну вартість до витрат, понесених на автомобіль, що відносяться до приватних поїздок, що підлягають обліку згідно з номером 1, якщо витрати базуються на квитанціях, а взаємозв'язок між приватними та іншими поїздками базується на відповідному журналі бути виявленим. 2.Подорожі, що здійснюються для ділових та приватних цілей, повинні реєструватися окремо та постійно в журналі реєстрації. 3 Для відряджень потрібна наступна інформація:
Дата та кілометраж на початку та в кінці кожної окремої зовнішньої діяльності,
Пункт призначення, а в разі об’їзду - також маршрут,
Призначення подорожі та відвідування ділових партнерів.
1 Роботодавець повинен, проконсультувавшись із працівником, визначити застосування однієї з процедур відповідно до номерів 1 та 2 для кожного календарного року; процедура не може бути змінена на одному транспортному засобі протягом календарного року. 2 Якщо неможливо щомісяця точно реєструвати приватну вартість, яка використовується, згідно з номером 2, щомісячний збір податку на заробітну плату може базуватися на одній дванадцятій суми попереднього року. 3 Після закінчення календарного року або після закінчення трудових відносин повинна бути визначена фактична оподатковувана вартість, яка використовується, та будь-яка різниця в податку на заробітну плату повинна бути врегульована відповідно до розділів 41c, 42b EStG. 4 При нарахуванні податку на прибуток працівник не зобов’язаний обраною процедурою збору податку на заробітну плату ; Речення 1 речення 2-ї половини застосовується відповідно.
1 Працівник платить роботодавцю або за його вказівкою третій особі виконати зобов’язання роботодавця (скорочений спосіб оплати) для не на службі використання (Використовувати для приватних поїздок, для поїздок від дому до першого місця роботи та для сімейних поїздок додому як частина подвійного домогосподарства) автомобіля Плата за користування, це зменшує цінність використання. 2 Субсидії від працівника на витрати на придбання можуть також компенсуватися приватною вартістю, що використовується у платіжному році; у випадках під номером 2 це стосується лише тих випадків, коли витрати на придбання, що є визначальними для розрахунку амортизації, не були зменшені субсидіями. 3 Будь-які гранти, що залишились у платіжному році після їх компенсації, можуть бути компенсовані із вартістю приватного використання для відповідного моторного транспортного засобу в наступні календарні роки. 4-й Повернення гранту - це заробітна плата, оскільки гранти зменшують приватну вартість, що використовується.
Цифри з 1 по 4 застосовуються відповідно до поїздок відповідно до розділу 9 (1) речення 3 № 4a речення 3 EStG.
Забезпечення автотранспорту водієм
(10) 1 Коли доступний автомобіль з водієм , грошова вигода від надання водія повинна відображатися як заробітна плата на додаток до вартості згідно з пунктом 9 № 1 або 2. 2 Ця грошова вигода, як правило, базується на кінцевій ціні i. С. д. Розділ 8 (2) речення 1 EStG порівнянної послуги, що надається зовнішньою третьою стороною. 3 З міркувань спрощення немає заперечень проти того, щоб грошова вигода визначалася наступним чином, відхиляючись від речення 2:
1 Якщо роботодавець забезпечує працівника для поїздок між будинком та перше місце роботи або поїздки відповідно до розділу 9 Параграф 1 Вирок 3 No 4a Вирок 3 EStG доступний моторний транспортний засіб з водієм, вартість використання моторного транспортного засобу, визначена для цих поїздок згідно з пунктом 9 No 1 або 2, повинна бути збільшена на 50%. 2 Для другої та кожної подальшої сімейної поїздки додому в рамках подвійного ведення домашнього господарства, пов’язаної з роботою, вартість використання для індивідуальної сімейної поїздки додому збільшується лише на 50%, якщо для цієї поїздки був використаний водій.
Якщо роботодавець забезпечує працівника автотранспортом з водієм для інших приватних поїздок, відповідна приватна цінність автотранспорту повинна бути збільшена наступним чином:
на 50%, якщо в основному використовується драйвер,
на 40%, якщо працівник часто сам керує транспортним засобом,
на 25%, якщо працівник значною мірою сам контролює транспортний засіб. [7]
Якщо одноразова вартість використання обмежена i. С. д. Розділи 8 (2), речення 2, 3 та 5 EStG щодо загальних витрат, застосовувана вартість повинна бути збільшена на 50%, якщо автомобіль було надано водієві.
1 Якщо працівник отримує спеціально захищений (броньований) моторний транспортний засіб з водієм, який не придатний для самостійного керування з міркувань безпеки, забезпечення водієм не повинно реєструватися для цілей оподаткування. 2 Не має значення, за яким рівнем ризику класифікується працівник.
1 Намір запровадити оціночну знижку згідно зі статтею 2 Закону про подальше сприяння оподаткуванню електричної мобільності та змінити подальші податкові норми.
2 Надбавки на робочий день за харчування без використання талонів на харчування> BMF від 24 лютого 2016 р. (BStBl I стор. 238).
3> але Н 8.1 (7) талони на харчування після закінчення тримісячного періоду для зовнішньої діяльності.
5 Про спеціальне регулювання електричних та гібридних електромобілів> § 6 Пункт 1 № 4 Пункт 2 і далі EStG .
7 Це також стосується, якщо працівник керує транспортним засобом лише сам> BMF від 4 квітня 2018 р. (BStBl I стор. 592), ні. 40.