Memoire Online - The r; податковий план злиття та діяльності; асимільований пайок; es
Б - Вплив податкового режиму на ситуацію партнерів
Для аналізу впливу сприятливого податкового режиму на ситуацію партнерів необхідно розрізняти ситуацію партнерів поглинутої компанії (1) або ситуації партнерів компанії-поглинача (2).
1- Ситуація з партнерами поглинутої компанії
Враховуючи внесок у злиття, компанія-бенефіціар випускає цінні папери, які передаються акціонерам або партнерам поглинутої компанії. Застосування загального права призведе до стягнення податку з розподілу. 41 (*) Атрибуція розглядається як нейтральна операція і не тягне за собою стягнення податку на прибуток. Що ми детально побачимо згідно з оподаткуванням приватних осіб партнерів поглинутої компанії та партнерів компанії-поглинача.
Партнери поглинутої компанії стають через обмін акціями партнерами поглинаючої компанії. Старі цінні папери анулюються і замінюються новими цінними паперами, випущеними поглинаючою компанією в рамках збільшення її капіталу. Ця заміна цінних паперів може підкреслити приріст капіталу, який до того часу був лише прихованим.
З самого початку видається необхідним надати детальну інформацію про характер цих торгових прибутків. Оскільки цей безкоштовний розподіл цінних паперів компанії-поглинача серед партнерів компанії, що поглинається, не розглядається як розподіл оподатковуваного доходу, оскільки обміну не було, і це не звільняє жодної ліквідності для бенефіціара. Це знаходить свою юридичну основу в статті 115-1 CGI 42 (*), яка прямо передбачає, що в режимі прихильності до злиття «безкоштовне присвоєння заголовків, що представляють внесок членам внесеної компанії n ', не розглядається як розподіл доходу від рухомого майна ”. З цієї точки зору зникнення поглинутої компанії не трактується як розпуск, а прибуток, реалізований партнерами, не має характеру надлишку при ліквідації, що є позитивним результатом, який може з'явитися в результаті "ліквідації" операцій, тобто, що з активів компанії буде віднята певна кількість боргів компанії, це становить остаточний дивіденд, який розподіляє компанія. 43 (*) Його слід відрізняти від кількох сусідніх понять, таких як бонус, малі та бонус за злиття.
Бонус за злиття, який виникає під час винагороди з різниці між номінальною вартістю акцій та їх вищою реальною вартістю, подібний до будь-якого розподіленого бонусу. Що стосується бонусу за злиття, який навіть включений до бонусу, він відповідає різниці між сумою внесених чистих активів та балансовою вартістю цінних паперів, що перебувають у власності поглинаючої компанії з поглинутою стороною. Злиття відповідає гудвілу, що перевищує нетто внесених активів. За фіскальним жаргоном "малі" є "істинним", якщо внесок робився за справедливою вартістю, а "помилковий" малі, якщо внесок робився за чистою балансовою вартістю. 44 (*) Фіскально бонус за злиття як бонус за ліквідацію не вважається розподіленим доходом.
Отже, якщо обмінний прибуток не кваліфікується як розподілений дохід, він, як правило, оподатковується як приріст капіталу від продажу цінних паперів.
Згідно з SERLOOTEN 45 (*), такий приріст приросту капіталу є цілком природним, якщо пов'язувати це явище із явищем знецінення. Дійсно, продаж активу, що амортизується, за ціною, вищою від його залишкової вартості на балансі, демонструє надлишкову амортизацію. Надмірна амортизація, яка вираховується з оподатковуваного прибутку, оподаткування приросту капіталу компенсує цей невиправданий відрахування. Але таке обґрунтування може стосуватися лише товарів, що амортизуються, а з іншого боку, воно діє лише до тих пір, поки ціни та валюта залишаються стабільними. У період грошової амортизації прибуток, виявлений в результаті продажу елемента основного засобу, не є ні виграшем, ні перебільшеною амортизацією, він походить просто від валюти, і її оподаткування тоді є ненормальним.
Ці суперечливі міркування пояснюють сучасний режим принципу оподаткування прибутку від капіталу, виправлений шляхом його коригування відповідно до періоду володіння майном, що призводить до різниці між довгостроковим приростом капіталу та короткостроковим приростом капіталу. Насправді партнера не одразу турбує той факт, що він може претендувати на режим призупинення оподаткування 46 (*). Режим зупинення оподаткування застосовується у разі внеску титулів компанії, що підлягає оподаткуванню корпоративним податком, до інша компанія, що підлягає оподаткуванню корпоративним податком. Застосовується режим призупинення оподаткування, і це право.
Різниця між режимом відстрочки сплати податків та режимом відстрочки податків є справедливою для вивчення осіб, які отримують прибуток від капіталу при передачі соціальних прав, а також юридичним особам. У режимі відстрочки сплати податків обов'язково існує варіант платника податків. Останній здійснює операцію, з нагоди якої реєструється приріст капіталу. Якщо платник податків вимагає цього і відповідає умовам, його прибуток від капіталу не оподатковується і буде відстрочений. Приріст капіталу після відстрочки оподаткування завжди визнається, але оподатковуватиметься лише пізніше, коли відбудеться одна з подій, що закінчує відстрочку. Режим відстрочки податків застосовується, зокрема, до внесків від приватної власності на компанію. Коли підприємець вирішує створити компанію, він може ввести режим відстрочки сплати податків. Мета цієї схеми - заохотити індивідуальних підприємців перейти на схему компанії.
Зупинка податків, на відміну від відстрочки, не є можливістю для платника податків. Це застосовується автоматично. Нереалізований прибуток від капіталу не визнається для цілей оподаткування на момент здійснення операції. Прибуток оподатковуваного капіталу платника податку визначатиметься пізніше, коли платник податку продасть цінні папери, передані йому під час операції, що дає право на призупинення. Зупинка податків виправдана відсутністю ліквідності. Допускається лише невелика оплата. 47 (*) Накладення балансу може отримати користь від податкового режиму довгострокового приросту капіталу, коли цінні папери компанії, що поглинається, відповідають умовам для отримання вигоди від зниженої ставки. 48 (*) Призупинення оподаткування характеризується тимчасовим характером. Кілька операцій з обміну цінними паперами можуть слідувати одна за одною, не ставлячи під сумнів призупинення оподаткування.
2- Ситуація партнерів компанії-поглинача
Природно, що злиття залишає ситуацію партнерів компанії-поглинача незмінною, оскільки вони не беруть участі у збільшенні її капіталу. Однак є виняток у загальному випадку обміну цінними паперами, особливо коли сторона, яка поглинає, має частку в стороні, яка поглинає. Ця гіпотеза стосується тієї, коли материнська компанія поглинає свою дочірню компанію; в принципі, материнська компанія як партнер поглинутої компанії повинна отримувати замість акцій поглиненої акції поглинаючої компанії, якій заборонено отримувати власні акції в обмін на участь, яку вона має в поглинутій один, якщо не вдається до розподілу термоядерних речовин 49 (*) або до операції відмови від термоядерного синтезу 50 (*). Незалежно від прийнятого юридичного процесу, цінні папери, якими володіє материнська компанія в поглинутій компанії, анулюються, не повертаючи цінні папери в обмін, і тому немає підстав для призупинення оподаткування. 51 (*)
* 41 Податок на прибуток, якщо бенефіціарами є фізичні особи, податок на прибуток підприємств, якщо вони є компаніями, що підлягають сплаті цього податку.
* 42 Це пряме положення загального французького податкового кодексу щодо визначення характеру титулів, отриманих асоційованими компаніями, що поглинаються, не знаходить відповідника у податковому законодавстві Сенегалу. Однак NCGI передбачає призупинення оподаткування таких доходів.
* 43 SERLOOTEN. (P.), цит., P 650.
* 44 Ламі фіскальний ор. цит., с 814.
* 45 СЕРЛООТЕН. (П.), ор. Цит. стор 306.
* 46 У режимі призупинення додаткова вартість не зазначається і не вводиться у найближчому майбутньому. Для цедента це остаточне звільнення, оскільки приховане податкове навантаження перекладається на керівника правонаступника. Останнім доведеться сплатити відповідний податок, коли припинення припиняється, наприклад у разі перепродажу майна або цінних паперів. З іншого боку, у разі зміни податкового режиму компанії або вкладу цінних паперів у компанію, початковий власник в кінцевому підсумку зазнає оподаткування прибутку від капіталу.
* 47 OUDENOT (Ph.) Поглиблене оподаткування компаній Litec 2 ? видання 2001 р. 635.
* 48 Адміністративна інструкція 41-1-93, 11 серпня 1993 р. N 80.
* 49 Він полягає у приписуванні компанії-поглинача частки спадщини, що відповідає її правам, а потім видачі титулів, які будуть надані іншим асоційованим особам поглинутої компанії в обмін на соціальні права, які вони мають у цій компанії.
* 50 У цьому припущенні поглинаюча компанія відмовляється від видачі прав власності, які повинні йому повернутися, і створює лише ті дії, які необхідні для винагороди членів поглинутої компанії, яка сама. На практиці компанія-поглинач заявляє в угоді про злиття «відмову» від суми збільшення капіталу, що відповідає її правам у поглинутій компанії.