Модифікація процедури щодо обґрунтування звільнення від сплати ПДВ для внутрішніх постачань та

Номер замовлення. 2148 від 14 липня 2020 року про внесення змін та доповнень Інструкції щодо застосування звільнення від податку на додану вартість для операцій, передбачених ст. 294 абз. (1) літ. а) -і), ст. 294 абз. (2) та ст. 296 Закону No. 227/2015 про Фіскальний кодекс, затверджений наказом Міністра державних фінансів № 103/2016 було опубліковано в Офіційному віснику No 0628 від 17 липня 2020 року

модифікація

Проаналізований сьогодні нормативний акт суттєво змінює положення ОМФП № 103/2016 щодо обгрунтування звільнення від ПДВ на поставки товарів на експорт, відповідно на поставки товарів у межах Співтовариства, та вносить зміни до обґрунтування звільнення від ПДВ на надання послуг, пов'язаних з експортом або імпортом, або інших послуг, звільнених від оподаткування ПДВ у зв'язку з Міжнародна торгівля.

Положення Регламенту ЄС № транспоновані у відтінковій та гармонізованій формі. 1912/2018 щодо підтверджуючих документів про презумпцію внутрішньогромадських поставок, звільнених від оподаткування ПДВ.

Для того, щоб виправдати ці пільги з ПДВ, недостатньо посилатися лише на OMFP немає. 2148/2020 , але ми повинні посилатися на OMFP немає. 103/2016 , в цілому, в оновленому вигляді.

Ми спостерігали значний прогрес у законодавстві, оскільки кілька рішень Європейського суду з питань ПДВ були враховані та застосовані.

Як нормативна структура, процедури щодо:

1) обґрунтування звільнення від сплати ПДВ для експорту товарів до третіх країн, коли експорт здійснюється як постачальником з Румунії, так і покупцем, який не має статусу в Румунії;

2) обґрунтування звільнення від сплати ПДВ для надання послуг, пов'язаних з експортом, відповідно пов'язаних з імпортом або іншими специфічними ситуаціями, що відображають звільнення від ПДВ, наприклад, доставку на міжнародні транспортні судна;

3) Обгрунтування звільнення від сплати ПДВ для внутрішньоспівтовариських поставок товарів, загальні правила:

4) Обгрунтування внутрішньоспівтоварної поставки товарів, презумпція внутрішньоспілчаної поставки товарів відповідно до Регламенту №. 1912/2018;

5) Кінцеві терміни подання документів, процедури, яких слід дотримуватись інспекційним групам, коли процедури не виконуються.

Давайте розробимо аналіз, посилаючись на весь номер OMFP. 103/2016, оновлений останніми змінами.

1) Обґрунтування звільнення від сплати ПДВ для експорту товарів до третіх країн здійснюється шляхом зберігання таких документів:

а) рахунок, правильно складений;

б) один із таких документів:

  1. сертифікат про завершення операції експорту митною службою експорту або, залежно від обставин, повідомлення про експорт, засвідчене митницею експорту, у разі електронної митної декларації експорту; або
  2. копія 3 єдиного адміністративного документа, що використовується як експортна декларація на паперовій основі, завірена на звороті митною службою виїзду; або
  3. у випадку підакцизних товарів, що переміщуються під призупиненням дії акцизного збору за допомогою EMCS, звіт про експорт, що подається вантажовідправнику, що засвідчує, що акцизні товари покинули територію ЄС.

Дуже важливо: якщо експортер не в змозі мати документи, перелічені в пункті (b), він має право виправдати звільнення від оподаткування ПДВ будь-якими іншими засобами доказування, що підтверджують фактичний перевезення товарів за межі Співтовариства, що транспонується до національного законодавства. Суд ЄС у справі C-275/18 "Milan Vins".

2) Обґрунтування звільнення від сплати ПДВ для надання послуг, пов'язаних з експортом, відповідно пов'язаних з імпортом або іншими специфічними ситуаціями.

Транспортні послуги та інші послуги, безпосередньо пов’язані з експортом товарів, звільняються від оподаткування ПДВ. Проаналізований сьогодні нормативний акт уточнює поняття "безпосередньо пов'язане з експортом товарів" у тому сенсі, що вони постачаються безпосередньо експортеру. Рішення Суду ЄС у справі C-288/16 "L.Č." перенесено у національне законодавство. IK.

Наприклад, компанія EXPORTATORUL SRL, зареєстрована для цілей ПДВ в Румунії, купує транспортні послуги у компанії CASĂ DE EXPEDIȚII SRL, зареєстрованої для цілей ПДВ в Румунії. Компанія CASĂ DE EXPEDIȚII SRL надає субпідрядникам транспортні послуги у компанії TRANSPORTATORUL SRL, зареєстрованої для цілей ПДВ в Румунії. Транспортна послуга пов'язана з перевезенням вантажів за маршрутом Бухарест Румунія - Кишинів Республіка Молдова, експортні операції товарів здійснюються на митниці Альбіна, а товари належать компанії EXPORTATORUL SRL.

Платіжні відносини:

  • Компанія TRANSPORTATORUL SRL виставляє рахунок CASĂ DE EXPEDIȚII SRL за узгодженою ціною + 19% ПДВ;
  • Компанія CASĂ DE EXPEDIȚII SRL виставляє рахунки-фактури компанії EXPORTATORUL SRL в режимі звільнення від сплати ПДВ з правом відрахування.

Обґрунтування звільнення від ПДВ для надання транспортних послуг здійснюється шляхом зберігання таких документів:

а) рахунок, правильно складений;

б) контракт, укладений з бенефіціаром, який може бути експортером або одержувачем товару;

в) конкретні транспортні документи, залежно від виду транспорту, або, залежно від обставин, копії цих документів;

г) документи, що свідчать про те, що перевезені товари були вивезені.

Які конкретні транспортні документи?

  • у випадку автомобільного транспорту:Конвенція про договір міжнародного автомобільного перевезення вантажів (CMR), книжка МДП і, де це застосовно, документ митного транзиту спільноти T1;
  • у випадку залізничного транспорту:товарно-транспортну накладну та, де це можливо, документ митного транзиту спільноти Т1;
  • у випадку мультимодального залізнично-морського транспорту:товарно-транспортна накладна та коносамент та, де це застосовно, документ митного транзиту спільноти T1;
  • у випадку транспортування трубопроводом:документ, виданий перевізником, що містить дані щодо вантажів, що перевозяться, і, де це доречно, митний транзитний документ Співтовариства Т1.

Звільнення від сплати ПДВ для інші послуги пов'язані з експортом товарів обґрунтовуються наступними документами:

а) контракт, укладений з бенефіціаром - експортером або одержувачем товару;

б) рахунок-фактура, видана постачальником;

в) документи, що свідчать, що надані послуги безпосередньо пов'язані з експортом товарів.

Обґрунтування звільнення від ПДВ на транспортні та інші послуги, пов'язані з імпортом товарів.

Транспортні послуги та інші послуги, пов'язані з імпортом товарів, звільняються від оподаткування ПДВ, коли вони знаходяться в митній вартості, коли визначаються митні зобов'язання, пов'язані з імпортом.

Для транспортних послуг, пов’язаних з імпортом, документами, що обґрунтовують звільнення від сплати ПДВ, є:

  • Рахунок-фактура або інший транспортний документ, що містить мінімум елементів рахунку-фактури;
  • договір, укладений з бенефіціаром;
  • конкретні транспортні документи або, де це можливо, їх копії;
  • документи, що свідчать про те, що перевезені товари були імпортовані до ЄС і що вартість послуг включена до податкової бази імпортованих товарів.

Для інших послуг, пов'язаних з імпортом товарів, безпосередньо пов'язаних з імпортом, обґрунтування звільнення від сплати ПДВ зроблено на підставі таких документів:

а) рахунок-фактура, видана постачальником;

б) контракт, укладений з бенефіціаром;

в) документи, що свідчать про те, що послуги є допоміжними щодо перевезення товарів, що імпортуються до ЄС, або послуги, пов’язані з імпортом товарів до ЄС, і що вартість послуг включена до податкової бази імпортованих товарів.

Пам'ятати: нормативний акт представляє процедури звільнення від сплати ПДВ, коли надання послуг пов'язане з суднами, що використовуються в офшорній навігаційній діяльності. Існує також різниця між поставками суден, що використовуються в морі, та суден, які є переважно нерухомими, що експлуатують морські вуглеводні - справа C-291/18 «Grup Servicii Petroliere SA».

3) Обгрунтування звільнення від сплати ПДВ для внутрішньоспівтовариських поставок товарів, загальні правила:

З точки зору виправдання звільнення від сплати ПДВ на поставки товарів у межах Співтовариства, ми спостерігали дві тенденції, такі:

  • Бажання законодавця не надто ускладнювати документацію, пов’язану з обґрунтуванням звільнення від сплати ПДВ для внутрішньосуспільної доставки, яку ми назвали загальними правилами, що залишає фіскальному органу широку владу оцінки;
  • Введення в національне законодавство положень Регламенту ЄС № 1912/2018, який передбачає для економічного оператора «презумпцію» внутрішньообласної поставки товарів, звільнених від оподаткування ПДВ, що передбачає більш широку документацію.

Відповідно до ст. 10 абз. (1) OMFP № 103/2016, оновлене, внутрішньосуспільна доставка товарів, звільнених від оподаткування ПДВ (товарів, що не є транспортними засобами чи підакцизною продукцією), обґрунтовується такими документами:

а) рахунок-фактура, в якій повинен бути зазначений реєстраційний код для цілей ПДВ, призначений покупцеві в іншій державі-члені;

b) документи, що підтверджують, що товари були перевезені з Румунії до іншої держави-члена, яка може відрізнятися від тієї держави-члена, яка призначила реєстраційний код для цілей ПДВ, повідомлена покупцем.

4) Обгрунтування внутрішньоспівтоварної поставки товарів, презумпція внутрішньоспілчаної поставки товарів відповідно до Регламенту №. 1912/2018.

Нормативний акт, що аналізується сьогодні, має кілька розділів щодо транспонування цього регулювання, в тому сенсі, що він розбиває поставки на дві категорії.

  1. Внутрішньосуспільні поставки товарів, здійснені між незалежними особами;
  2. Внутрішньосуспільні поставки товарів, здійснені між афілійованими особами.

Що стосується незалежних поставок, коли перевезення здійснює незалежна третя сторона, румунський законодавець прямо не транспонує жодної умови щодо документації про звільнення від сплати ПДВ, але залишає європейський регламент безпосередньо застосовним таким чином:

”(...) У ситуації, коли умови з пар. (1) літ. (а) та (b) цієї статті, вважається, що товари були відправлені або перевезені з держави-члена до пункту призначення за межами її території, але всередині Співтовариства. У цьому випадку документи, що підтверджують, що товари були перевезені з Румунії до іншої держави-члена, - це документи, наведені в пар. (1) та (3) ст. 45а Регламенту 282/2011 ".

Положення абз. (1) та (3) ст. 45а Регламенту 282/2011 встановлює таке:

"1. Для цілей застосування пільг, передбачених статтею 138 Директиви 2006/112/ЄС, вважається, що товари в будь-якому випадку були відправлені або перевезені з держави-члена до пункту призначення за межами її території, але всередині Співтовариства. з таких випадків:

(а) продавець вказує, що товари були відправлені або перевезені ним або третьою стороною від його імені, і продавець має або принаймні два докази, які не суперечать зазначеним у пункті 3 (а); ), видані двома різними сторонами, які не залежать одна від одної, а також від продавця та покупця, або мають один доказ, згаданий у пункті 3 (а), разом з одним доказом, який не суперечить згадані в пункті 3 (b), що підтверджують відвантаження або транспортування, видані двома різними сторонами, які не залежать одна від одної та від продавця та покупця;

(b) продавець володіє наступним:

(i) письмова декларація покупця про те, що товари були відвантажені або транспортовані ним або третьою стороною від імені покупця, і держава-член призначення товару; у цій письмовій декларації зазначаються дата видачі, найменування та адреса покупця, а також кількість та характер товару, дата та місце прибуття товару, а у випадку доставки транспортних засобів - ідентифікаційний номер транспортного засобу та особа, яка приймає товар. ім'я покупця; і

(ii) принаймні два несуперечливі докази, зазначені в пункті 3 (а), видані двома різними сторонами, які не залежать одна від одної та від продавця та покупця, або один доказ, згаданий у у пункті 3 (а) разом з одним несуперечливим доказом, зазначеним у пункті 3 (b), що підтверджує відвантаження або транспортування, які видані двома різними сторонами, які є незалежними одна від одної та як продавець, так і покупець.

Покупець повинен надати продавцеві письмову декларацію, зазначену в пункті (b) (i), не пізніше десятого числа місяця, що настає за доставкою.

3. Для цілей пункту 1 в якості підтвердження відправлення або перевезення приймаються такі документи:

(а) документи, що стосуються відправки або транспортування вантажів, такі як підписаний документ CMR або підписана накладна, коносамент, авіанакладна та рахунок-фактура від перевізника вантажу;

(i) страховий поліс, що відповідає відправленню або транспортуванню товару або банківські документи, що підтверджують оплату за відправлення або транспортування товару;

(ii) офіційні документи, видані державним органом, наприклад, нотаріусом, що підтверджують прибуття товарів до держави-члена призначення;

(iii) квитанція, видана власником складу у державі-члені призначення, яка засвідчує зберігання товарів у цій державі-члені. "

Давайте конкретно наведемо приклади можливих процедур для обґрунтування звільнення від сплати ПДВ:

Випадок I: Румунський постачальник або третя сторона від його імені виконує перевезення. Для обґрунтування звільнення від сплати ПДВ необхідні два незалежні документи, якими можуть бути:

  1. Два транспортних документи з наступного: CMR, накладна, накладна, транспортна накладна, транспортна накладна.
  2. Перелічений вище транспортний документ (обов’язковий) та один із наступних документів: транспортний страховий поліс, банківський документ, що засвідчує оплату транспорту, документи, видані державним органом, що підтверджують прибуття товарів в іншу державу-член, такі як нотаріально завірена декларація або квитанція зі складу, що засвідчує зберігання товару.

Короткий зміст: або два документи від а) або один від а) і б).

Випадок II: Транспорт забезпечує покупець товару або третя особа від його імені. Обґрунтування звільнення від сплати ПДВ наведено з наступними трьома документами:

а) заяву покупця, що засвідчує перевезення товару в іншій державі;

б) два незалежних документи, якими можуть бути:

  • Два транспортних документи з наступного: CMR, накладна, накладна, транспортна накладна, транспортна накладна.
  • Перелічений вище транспортний документ (обов’язковий) та один із наступних документів: транспортний страховий поліс, банківський документ, що засвідчує оплату транспорту, документи, видані державним органом, що підтверджують прибуття товарів в іншу державу-член, такі як нотаріально завірена декларація або квитанція зі складу, що засвідчує зберігання товару.

Примітка: ми рекомендуємо в першому випадку вимагати декларації бенефіціара, коли постачальник з Румунії забезпечує транспорт.

Нормативний акт деталізує та розробляє обґрунтування звільнення від сплати ПДВ також, коли перевезення здійснюються власними транспортними засобами або коли поставки здійснюються між афілійованими економічними операторами.

Це однакові підтверджуючі документи, але персоналізовані в конкретному випадку, наприклад: транспортний документ, декларація бенефіціара, банківські документи, що засвідчують оплату за перевезення вантажів, нотаріальні декларації за призначенням тощо.

5) Кінцеві терміни подання документів, процедури, яких слід дотримуватись інспекційним групам, коли процедури не виконуються.

Як правило, кінцевий термін подання підтверджуючих документів є максимум 150 днів від доставки. Податкові органи повинні враховувати ці терміни.

Якщо проводиться перевірка і відсутні підтверджуючі документи для звільнення від ПДВ, що стосуються поставки всередині Співтовариства, і 150 днів не були перевищені, податкові органи вважають, що ця поставка звільняється від ПДВ.

Якщо проводиться перевірка і відсутні підтверджуючі документи для звільнення від ПДВ, що стосуються внутрішньоспівтовариських поставок, і минуло 150 днів, податкові органи мають право стягувати ПДВ за цю поставку.

Пам'ятати: максимум уваги вимагається при декларуванні поставок у Рекапітуляційній заяві 390 щодо придбань та поставок усередині Співтовариства.

Якщо доставка не була задекларована або якщо недоліки не можуть бути виправдані способом, який податкові органи вважають "задовільним", операції, що відображають поставки всередині Співтовариства, рекласифікуються як оподатковувані ПДВ.