На шляху до нового управління активами промислової власності

Опублікували Ніколас Моро та Франсуа Віньялу, адвокати Bignon Lebray 4 лютого. 2020 - оновлено о 13:21

Закон про фінанси 2019 року глибоко переглянув податковий режим для патентної продукції та засвоїв права промислової власності після критики, сформульованої на міжнародному рівні. Закон про фінанси 2020 року, у свою чергу, змінює цей режим, надаючи нові деталі.

Оподаткування товарів промислової власності зазнало численних законодавчих змін протягом останніх місяців, зокрема з метою врахування рекомендацій ОЕСР. Закон про фінанси на 2020 рік також містив практичні подробиці щодо цього режиму шляхом легалізації певних позицій, зайнятих адміністративною доктриною.

Відповідність режиму промислової власності рекомендаціям ОЕСР

Оподаткування продукції з інтелектуальна власність було глибоко змінено законом про фінанси на 2019 рік, що дозволило закріпити під новою статтею 238 Загального податкового кодексу підхід Nexus у французькому законодавстві. Режим переважно модифікований щодо утилізація виручки або від видача патенту та пов'язане та програмне забезпечення, захищене авторським правом; оподаткування товарних знаків це не впливає.

До цієї реформи надходження від передачі або концесії патентів тощо оподатковується за пільговою ставкою 15% для компанії, що підлягають оподаткуванню корпоративним податком (ІС) та 12,8% для платників податку на прибуток замість прогресивної шкали. Нематеріальними основними засобами, що підпадають під дію цього пільгового режиму, були патенти, непатентовані винаходи, що патентуються, вдосконалення, промислові виробничі процеси, що становлять важливий аксесуар до патентів та винаходів, що патентуються, та сертифікати сортів рослин. Крім того, оригінальне програмне забезпечення, автором якого було фізична особа, також скористалось пільговим режимом: компанії-розробники програмного забезпечення були виключені.

За режиму, який випливає із закону про фінанси 2019 року, застосована ставка податку була зменшена до 10% для чистого доходу від продажу, концесії або субконцесії певних допустимих активів промислової власності, незалежно від того, чи відповідає компанія ІС чи ІР.

Крім того, права, що відповідають пільговий режим продовжується. Таким чином, діє пільговий режим:

- до патентів у широкому розумінні, включаючи сертифікати на корисність та додаткові сертифікати захисту, що додаються до патенту;

- до захищене програмне забезпечення за авторським правом, незалежно від того, чи є їх власником чи автором фізична особа чи компанія;

- до процесів промислове виробництво які є результатом дослідницьких робіт, є важливим допоміжним елементом експлуатації винаходу і є предметом єдиної ліцензії на експлуатацію разом із винаходом та винаходами, патентоспроможність був сертифікований INPI.

Відповідними операціями є переуступки, поступки або субконцесії цих активів.

Для того, щоб приріст капіталу від продажу активу скористався пільговим режимом, актив повинен бути придбаний менше двох років і щоб компанія-передавач не знаходилася на відстані витягнутої руки з компанією-правонаступником.

Визначення податкової бази щодо витрат на дослідження та розробки

За старого режиму оподаткування до валового доходу зараховували лише витрати на управління для визначення чистого оподатковуваного доходу за зниженою ставкою.

Відтепер визначення чистого результату за умови пільгової ставки проводиться у три етапи:

Спочатку компанія повинна визначити чистий дохід прийнятного активу, що визначається різницею між доходом, отриманим від прийнятних активів, придбаних протягом фінансового року, та витратами на НДДКР, безпосередньо пов’язаними з цими активами та здійсненими компанією прямо чи опосередковано протягом того ж фінансового року.
Цей чистий результат повинен бути помножене на коефіцієнт "Nexus" в межах якої цифри:

- У числівнику: Витрати на НДДКР безпосередньо пов'язані з створення і розвиток нематеріальні активи, реалізовані безпосередньо платником податку або не пов'язаними компаніями, утримуються на 130% від їх суми без коефіцієнта, що перевищує 100%.

- У знаменнику: всі Витрати на НДДКР абопридбання в прямий зв’язок зі створенням, придбання та розвиток нематеріальних активів.

3. Після застосування коефіцієнта Nexus до чистого доходу від нематеріальних активів, визначений дохід підпадає під знижену ставку 10%. Факт включення всіх витрат на НДДКР до чистого результату має наслідком, якщо компанія здійснює всю свою дослідницьку діяльність у Франції, зменшити базу оподаткування за зниженою ставкою.

Описаний вище режим застосовується до фінансових років, що починаються 1 січня 2019 року або пізніше.

Фінансовий закон на 2020 рік, легалізація адміністративної доктрини

Дві статті закону про фінанси на 2020 рік вносять зміни до режиму промислової власності, що випливають із закону про фінанси на 2019 рік.

Планується, що можливість компенсації оподатковуваного чистого доходу за зниженою ставкою за нового режиму буде відновлена з урахуванням операційного дефіциту компанії - або загального дефіциту для фіскально інтегрованих груп - реалізованого в рамках тієї ж роботи. Це дає змогу запобігти сплаті компанією податку на частину результату щодо доходу від її нематеріальних активів, навіть незважаючи на те, що її діяльність в цілому буде дефіцитною.

Таким чином, збиткові компанії, які отримують чистий прибуток від продажу, концесії або субконцесії нематеріальних активів, можуть використовувати цей результат для компенсації свого операційного дефіциту. Таким чином, зарахування дефіциту відбувається до застосування коефіцієнта "Nexus", а отже, до визначення коефіцієнта чистий дохід ймовірно, до нього застосовуватиметься знижена ставка 10%.

Нагадаємо, цей варіант, передбачений у попередній статті 39 тердеції CGI, законодавцем не було прийнято під час прийняття нового пільгового режиму в 2019 році. Адміністративна доктрина визначала, що чистий дохід, що підпадає під дію спеціального режиму, за рішенням керівництва компанії може бути використаний для компенсації фіскальної дефіцит за рік (1).

Стаття 56 фінансового закону на 2020 рік також визначає умови застосування режиму оподаткування промислової власності для товариств та подібних груп. Це стосується власне партнерських відносин, де-факто компаній, об'єднань економічних інтересів, об'єднань громадських інтересів, а також європейських об'єднань економічних інтересів.

Таким чином, результат, визначений відповідно до умов, викладених у статті 238 CGI, оподатковується окремим податком за зниженою ставкою за ту частину, яка надходить партнерам або учасникам компаній цієї групи, які є юридичними особами, що підлягають оподаткуванню ІС або фізичні особи, які здійснюють свою професійну діяльність у межах компанії чи групи.

Цей розвиток спрямований на безпечний прибуток нової системи для певних платників податків, що мають активи промислової власності, одночасно узгоджуючи сферу дії преференційного режиму із сферою податкового кредиту на дослідження.

Ці положення застосовуються до фінансових років, що закінчуються 31 грудня 2019 року або пізніше.

Ніколас Моро є партнером фірми Bignon Lebray і відповідає за відділ інтелектуальної власності та нових технологій.