ОГЛЯД ПОДАТКОВИХ РЕЖИМІВ ІМПАРТІЙ ФРАНЦІЇ, БЕЛЬГІЇ, ЛЮКСЕМБУРГУ
Конкуренція між державами щодо залучення найкращих талантів на їх територію давно породила сприятливі податкові режими, на які можуть претендувати працівники, які їдуть працювати в іноземну країну. "Емігранти" стосовно своєї держави походження або "імпатріанти" у своїй державі призначення, зокрема, вони можуть розраховувати на звільнення частини своєї заробітної плати або своїх премій.
У цій статті ми запрошуємо вас коротко переглянути режими, що діють у трьох сусідніх державах: Франції, Бельгії та Люксембурзі.
Франція: режим "імпатріантів"
У Франції співіснують два пільгових режими для імпатріантів: один стосується податку на прибуток, а інший - податку на багатство нерухомості.
Перевага режиму імпатріатів з точки зору податку на прибуток надається працівникам та менеджерам, покликаним з-за кордону влаштуватися на роботу у компанію, створену у Франції, і які не мали доміциляції у Франції з метою оподаткування протягом 5 років до початку роботи офіс. Відповідні платники податків повинні встановити своє податкове місце проживання у Франції з дати вступу на посаду.
Імпатріати отримують звільнення від податку на прибуток від премії за еміграцію, а саме додаткову винагороду, пов’язану з переїздом до Франції, на фактичну суму або на одноразову суму, що відповідає 30% від загальної винагороди. Крім того, у випадку, якщо частина діяльності здійснюється за кордоном, відповідна частина винагороди також звільняється. Загальна сума звільненого доходу не може перевищувати 50% винагороди.
Такі доходи, як дивіденди, відсотки та приріст капіталу, не кажучи вже про викупи за договорами страхування життя, також підлягають звільненню, рівному 50% від їх суми, якщо вони реалізуються за кордоном. Однак зауважте, що це часткове звільнення стосується лише податку на прибуток; внески на соціальне страхування залишаються сплаченими на валову суму.
Податковий режим для імперіантів діє протягом 8 років.
Що стосується податку на нерухоме майно (IFI), люди, які не були французькими податковими резидентами протягом 5 років, що передували їх встановленню у Франції, і які передають своє податкове місце проживання до Франції, не несуть відповідальність за IFI лише за своє нерухоме майно у Франції будівлі, розташовані за кордоном, звільняються. Цей 5-річний режим застосовується незалежно від причини встановлення податкового доміциляції у Франції.
Бельгія: особливий режим для іноземних керівників
У Бельгії схема заохочення була введена Циркуляром від 8 серпня 1983 р. (1). Для того, щоб зробити Королівство більш привабливим для керівників вищої ланки та іноземних керівників, статус іноземних керівників-емігрантів передбачає, що частина заробітної плати відповідає витратам на еміграцію (оплата за навчання, проживання тощо), обмежена в 11 250 євро, не підлягає доходу податковий. Крім того, звільняється дохід, що відповідає діяльності, що здійснюється за кордоном (відома як "виключення подорожей").
В принципі, пільговий режим не обмежений у часі і застосовується до тих пір, поки ситуація емігранта не зміниться. Однак, подаючи запит, платник податків повинен обґрунтувати тимчасовий характер своїх місій. Окрім того, бельгійська податкова адміністрація, ймовірно, контролюватиме ситуацію емігрантів, які користуються схемою протягом багатьох років.
Для того, щоб скористатися цим режимом, емігрант іноземної національності (громадяни Королівства виключаються) повинен бути безпосередньо працевлаштований за кордоном у бельгійської компанії або переведений до бельгійського утворення міжнародної групи. Він повинен мати функцію, яка вимагає специфічних навичок та відповідальності, що характеризуються, зокрема, певним рівнем зарплати. Нарешті, виконавча влада повинна продемонструвати, що він зберіг свій центр економічних та особистих інтересів за кордоном.
Ця остання умова підкреслює особливість бельгійського режиму. Дійсно, бенефіціар розглядається бельгійською податковою адміністрацією як нерезидент. Отже, він не обкладається податком у Бельгії з доходу з іноземних джерел. Ця ситуація піднімає питання про податкове місце проживання відповідної особи щодо держави її походження, де вона, імовірно, більше не вважатиметься податковою доміциляцією відповідно до критеріїв національного законодавства. Таким чином, така конфігурація може призвести до подвійного звільнення певного доходу.
Люксембург: схема для висококваліфікованих працівників
Саме в 2010 році Люксембург прийняв систему, спрямовану на підвищення конкурентоспроможності люксембурзьких компаній та заохочення найму висококваліфікованих іноземних фахівців (2). Спрямована на працівників, які не були податковими резидентами Люксембургу і не проживали в межах 150 км від кордону Люксембургу протягом 5 років, що передували найму в Люксембурзі, схема має на меті нейтралізувати податок як для імпатріата лише для люксембурзької компанії, так і за певні витрати та одноразові або періодичні звинувачення, пов'язані з еміграцією.
Зокрема, це витрати на переїзд до Люксембургу, витрати, пов’язані з облаштуванням та орендою будинку на місці, дорожні витрати, плата за навчання дітей або допомога, призначена для компенсації різниці в податковому навантаженні між Люксембургом та державою походження. Щорічне накопичення періодичних витрат не може перевищувати ні 50000 євро, ні 30% річної заробітної плати. Крім того, різниця у вартості життя між державою походження та Люксембургом може обкладатися неоподатковуваною одноразовою надбавкою, встановленою у розмірі 8% від фіксованої щомісячної винагороди імпатріата, не перевищуючи 1500 € на місяць.
Люксембурзька схема для висококваліфікованих працівників надається максимум на 5 років.