ПДВ - поле d; застосування та територіальність - Операції, що підлягають оподаткуванню через їх природу -

А. Передача повної або часткової універсальності товарів

Стаття 257 bis Загального податкового кодексу (CGI) звільняє від ПДВ поставки та послуги, коли вони здійснюються між платниками податків з нагоди передачі за винагороду або безоплатно або у вигляді внеску в компанію, повної або часткової універсальності товарів.

оподаткуванню

Ця стаття транспонує варіант, запропонований статтями 19 та 29 Директиви 2006/112/ЄС від 28 листопада 2006 р., Що стосуються загальної системи податку на додану вартість, що дозволяє державам-членам не вимагати оподаткування ПДВ при передачі товарів та послуг, здійснених у межах рамки передачі для оплати або безкоштовно, або у вигляді внеску в компанію повної або часткової універсальності товарів, як тільки бенефіціар продовжує залишатися особою передавача, дозволяючи їм брати, де доречні, заходи, необхідні для уникнення спотворення конкуренції у випадку, якщо бенефіціар не є загальною податковою особою.

1. Визначення

Поняття "передача для розгляду або безкоштовно, або у вигляді внеску в компанію, повної або часткової універсальності товарів" повинно тлумачитися у світлі практики Суду Європейських Співтовариств (CJCE) (CJCE, 27 листопада 2003 р., Посилання C-497/01, Zita Modes SARL). Це стосується "передачі бізнесу або автономної частини бізнесу, що включає матеріальні та, де це можливо, нематеріальні елементи, які разом складають бізнес або частину бізнесу, які можуть пред'явити позов про самостійну економічну діяльність. "

Ця концепція не охоплює передачу товарів та послуг, здійснену на користь особи, яка не має на меті використати передану таким чином універсальність, а просто негайно ліквідувати відповідну діяльність. Це стосується простої передачі товарів, таких як продаж запасу продукції або ізольований продаж основного засобу за межами будь-якої операції з перенесення бізнесу або реструктуризації.

Бенефіціар передачі вважається продовжувачем особи передавача, продовжуючи використовувати універсальність, передану в тій чи іншій формі. Однак не вимагається, щоб він раніше здійснював ту ж діяльність, що і передавач, або що він строго займався тією ж діяльністю, що і раніше, що здійснював передавач.

Відповідно до цих принципів, зокрема, як передачу повної або часткової універсальності товарів розглядається:

- глобальні внески, зроблені в контексті злиття, поглинання або злиття, та часткові внески активів, зареєстровані під час, наприклад, реструктуризації групи (внесок повної діяльності філії). Визначення повної галузі діяльності див. У II-A-2-a, § 160 BOI-BIC-PVMV-40-20-30-10;

- RES № 2008/4 (TCA) від 04 березня 2008 року: незастосування звільнення, зазначеного у статті 257 біс загального податкового кодексу, у разі ізольованого продажу будівлі, частково відведеної до орендної діяльності, що підлягає оподаткуванню ПДВ передавач

Питання: Чи може ізольований продаж будівлі, частково переданої в оренду, скористатися звільненням, зазначеним у статті 257 біс CGI? ?

Відповідь: Коли платник податку здійснює ізольований продаж будівлі, яку він до того часу частково відводив під оренду, для якої отримана орендна плата повністю або частково фактично обкладалася ПДВ, необхідно '' виключити вигоду від звільнення від оподаткування або регуляризації, зазначене у статті 257 біс CGI, оскільки продане майно не становить у цілому частину бізнесу, що може бути кваліфіковано як часткова універсальність.

Детальніше про умови застосування положень статті 257 bis CGI щодо операцій, пов’язаних із будівлями, див. Також BOI-TVA-DED-60-20-10 у IV-D § 280 та наступні.

- перекази на оплату та внески господарських активів або сільськогосподарських, комерційних або професійних операцій. Особливо це стосується внесків комерційних активів, переданих під управління орендою, які дозволяють здійснювати незалежну господарську діяльність, управління орендою є лише простим режимом управління фондом;

- передача сільськогосподарського господарства навіть у разі збереження його сільськогосподарським оператором, який передає або сприяє його експлуатації ділянки прожиткового мінімуму, передбаченого статтею L. 732-39 сільського та морського кодексу риболовлі, або запасів та часткових змін у сільському господарстві операції, що проводяться в рамках планів передачі, якщо вони стосуються повної галузі діяльності (для визначення повної галузі діяльності;

- передача ферми після розпуску подружньої громади розлученням або смертю спільного подружжя у власності одному з членів зазначеної громади, який негайно продовжує діяльність цієї громади.

- передача бізнесу за процедурою колективного врегулювання боргу;

- універсальна передача вотчини, здійснена в рамках операції по розпуску без ліквідації шляхом плутанини вотчини (C.civ. ст. 1844-5).

- RES № 2006/34 (TCA) від 12 вересня 2006 р .: передача повної або часткової універсальності товарів викладено в IV-D § 282 BOI-TVA-DED-60-20-10.

- Передача компетенції, що здійснюється між місцевими органами влади та державними установами міжмуніципального співробітництва із застосуванням статей L.1321-1 та дотриманням загального кодексу місцевих органів влади;

- Перевезення товарів, здійснені під час змін режиму роботи державних послуг.

- RES № 2006/28 (TCA) від 06 червня 2006 року: передача повної або часткової універсальності товарів, що здійснюються в сільськогосподарській галузі

Питання: Чи можуть звільнення від ПДВ передачі операцій із утриманням будівель або приписуванням товарів особі, яка не підлягає оподаткуванню, привозячи їх одночасно до оподатковуваної компанії? ?

Відповідь: Звільнення від оподаткування та регулювання раніше відрахованого податку продовжує сприяти передачі рухомого та нерухомого майна та запасів, що представляють повну або часткову універсальність товарів, здійснених оператором, що оподатковується ПДВ, на користь особи, яка не є податком. останній одночасно доставляє ці товари до компанії, яка є податковою особою.

Те саме стосується випадку передачі сільськогосподарського господарства, коли цедент зберігає право власності на господарські будівлі, які він здає в оренду відповідальному набувачу.

Перевага цих звільнень, заснованих на нових положеннях статті 257 біс CGI, більше не підлягає зобов’язанням бенефіціаром щодо передачі універсальності, оскільки останній вважається продовженням особи передавача.

2. Природа передавача та бенефіціара

Застосування звільнення від оподаткування до передачі повної або часткової універсальності товарів залежать від того, що вони мають відбуватися між двома платниками податку, що є платниками ПДВ, щодо переданої універсальності. Отже, звільнення від оподаткування не застосовується, коли передачу здійснює платник податку, який підлягає оподаткуванню на користь платника податку, який не несе відповідальності.

З іншого боку, звільнення дозволено, коли передача здійснюється між двома особами, які мають обох або лише для однієї з них якість часткового платника податків за переданою універсальністю. У цих випадках бенефіціар передачі, який вважається продовжувачем як особа передавача, повинен, де це можливо, здійснити щодо інвестиційних товарів, переданих протягом періоду регулювання, коригування податку, який раніше вирахувано до сплати за статтею 207 Додатка II до ІГУ.

3. Зацікавлені товари та послуги

Звільнення від оподаткування поширюється на всі товари та послуги, що належать до переданої універсальності, незалежно від їх природи, а саме:

- передача нових товарів та інших товарів, що утримуються в запасах;

- передачі матеріального інвестиційного майна, що відкрило право на повний або частковий відрахування ПДВ під час їх придбання, придбання всередині громади, імпорту чи самовивезення;

- передача нематеріальної інвестиційної власності;

- і передачі будівель та земель під забудову.

B. Вибуття нематеріального предмета, відокремленого від фонду

Передача нематеріального елемента, відокремленого від бізнесу, як правило, є нормальним актом професії, що призводить до сплати ПДВ.

Таким чином, як правило, оподатковуються:

- передача експортної квоти;

- передача дистиляційної квоти;

- передача алкоголю, що передається дистилятором, виноградарям, які підлягають послугам з вином або винним алкоголем;

- передача ліцензіатом торгової марки свого права на всю або частину сфери його діяльності;

- передача права на експлуатацію кар’єру або шахти (BOI-TVA-CHAMP-10-10-30);

- передача прав на фільм;

- передача пресовою компанією права на відтворення у серійному вигляді або на ілюстрації креслень та робіт, придбаних нею від третіх осіб (CE, рішення від 12 жовтня 1962 р., № 35505, Société nouvelle de presse illustrée);

Однак, податок фактично не вимагається, коли за це призначення пропонується пропорційний збір за реєстрацію.

RES N ° 2005/36 (TCA) від 06 вересня 2005 р .: виплачені відпустки у разі переходу бізнесу

Питання: Якщо відшкодування передачею гудвілу частки виплат за відпустку, що відповідає періоду до дати переведення, виплачується працівникам новим роботодавцем, одержувачем, оподатковується ПДВ ?

Відповідь: Компенсації за оплачувану відпустку не є, з юридичної точки зору, елементом гудвілу.

Отже, відшкодування відпускних, здійснене передавальником на користь отримувача фонду, не може отримати вигоду з наведених вище коментарів, які дозволяють не нараховувати ПДВ з нематеріальних елементів бізнесу, коли їх передача підлягає реєстрації плата.

Окрім того, відшкодування виплат на оплату відпусток, зроблених на користь нового роботодавця і що стягується з першого роботодавця відповідно до положень статті L. 1224-2 КЗпП, має наслідком збереження на рівень нового роботодавця, зобов'язання, що виникають внаслідок виконання трудових договорів, що залишились на дату переказу коштів, щодо працівників.

У цьому контексті виплата всіх виплачених відпусток є обов'язком, характерним для нового роботодавця перед працівниками. Відповідні суми не можна вважати вчиненими від імені та від імені першого роботодавця, що виключає в конкретному випадку застосування системи виплат, здійснених агентом від імені та від імені його довірителя.

Однак також зазначається, що відшкодування частки відшкодувань, що відповідає періоду до дати переказу коштів, яке, якщо не погоджено інше, стягується з першого роботодавця із застосуванням положень статті L 1224-2 КЗпП також поширюється на обов'язок, характерний для останнього перед новим роботодавцем.

Однак, схоже, реалізація відповідного фінансового потоку не має наслідком отримання індивідуалізованої переваги для першого роботодавця порівняно із ситуацією, яка склалася б у разі відсутності переказу коштів.

За цих умов не можна вважати, що відшкодування відпускних, що виплачуються новому роботодавцю, є винагородою за послугу, надану першому роботодавцю.

Ці відшкодування не складають додаткової ціни за оподатковувані операції, здійснені новим роботодавцем.

Отже, ці відшкодування не повинні обкладатися ПДВ.

Крім того, внесок окремого елементу фонду (торгової марки, ліцензії.), Здійснений проти сплати (реєстрація на поточному рахунку, що оплачується за відсотками, вивільнення облігацій), є операцією, що підлягає оподаткуванню ПДВ, якщо плата за реєстрацію не стягується з цієї нагоди.

Однак, згідно з a 1 ° 3 статті 261 CGI, внески рухомого інвестиційного майна підлягають оподаткуванню ПДВ, коли вони відкрили право на повне або часткове відрахування цього податку під час їх придбання (BOI-TVA- SECT-90-20).

Оренда бізнесу (клієнти, гудвіл, право оренди, підпис, торговельне найменування, торгові марки, ліцензії, меблі, інструменти, обладнання.) Являє собою надання послуг, що здійснюються під оплату та оподатковуються ПДВ згідно зі статтею 256 CGI.

Більше того, судова практика вважає, що ця операція представляє для орендодавця спосіб використання його комерційних активів, що надало йому комерційного характеру, що робить його податком на ПДВ.

Отже, це так:

- оренда фонду рухомого бізнесу, наданого власником фонду своєму синові в обмін на сплату фіксованої орендної плати та роялті, пропорційного обсягу скатаної гальки (CE, рішення від 30 березня 1936 р. D);

- угоди, згідно з якою одна із договірних сторін зобов'язується управляти готелем на власний ризик, нести всі витрати та виплачувати власнику закладу частку надходжень, гарантуючи йому мінімальну щорічну плату (CE, рішення від січня 31, 1938, Société du Palais des Arcades);

- пивоварня, яка здає в оренду приміщення для використання питних закладів за таких умов, що існують певні зв'язки між наданням права оренди та здійсненням комерційних дій, які мають тенденцію до збільшення можливостей орендодавця, що, таким чином, слід розглядати як такі, що мають забезпечив у цій конкретній формі експлуатацію своїх комерційних активів. І той факт, що орендовані будівлі не були мебльовані, не міг надати цивільний характер операції оренди (CE, рішення від 4 липня 1941 р., № 53659, пивоварня Coq-Hardi);

- особи, яка поступається використанням виробничих марок, винахідником яких він є, одночасно з використанням приміщень, обладнання та товарів, необхідних для виготовлення (CE, рішення від 29 червня 1966 р., № 52110, Компанія Egina).

З іншого боку, судова практика вважає, що наступне не є орендою бізнесу:

- здача в оренду голих приміщень, покинутих торговцем, який переніс свій бізнес на сусідню вулицю. Цей суборенду не підлягає оподаткуванню ПДВ, оскільки приміщення не включає ніяких установок або матеріалів (CE, рішення від 20 квітня 1939 р., Omnium automobile d'Alsace et de Lorraine);

- здача будівель однією компанією в оренду іншій відповідно до оренди емфітевтиків, коли компанія-орендар стала власником обладнання та установок, що їх оснащують. Ці умови оренди, що означають довгострокову відмову компанії-лізингодавця від використання зазначених будівель для ведення свого бізнесу, насправді не можна розглядати як нормальний режим роботи, навіть непрямий, активного комерційного бізнесу, а як суто Закон про цивільне управління (CE, рішення від 26 червня 1968 р. № 73865 та 73866, Société fromagère du Massif central).

Безкоштовне управління бізнесом можна проаналізувати як оренду коштів, що обкладаються ПДВ. Фактично це розглядається як продовження експлуатації цього фонду в певній формі (РЕ, рішення від 8 листопада 1954 р., № 14946 та від 6 березня 1963 р., № 53238).